CPA學(xué)習(xí)：持有至到期投資的知識(shí)點(diǎn)總結(jié)，你都會(huì)了嗎？

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：門(mén)瑩2018-04-04 15:25:45

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(二)后續(xù)計(jì)量

持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量采用的攤余成本計(jì)量。在持有期間要計(jì)算按實(shí)際利率下計(jì)算的實(shí)際利息，與被投資企業(yè)宣告發(fā)放的名義利息之間差額來(lái)攤銷初始確認(rèn)的“利息調(diào)整”。

借：應(yīng)收利息(面值乘以票面利率)

貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本乘以實(shí)際利率)

持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

注1：如果是一次性到期還本付息，應(yīng)收利息科目應(yīng)改為持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息。

注2：實(shí)際利率的計(jì)算方法是將該投資所有未來(lái)獲取的現(xiàn)金流按一個(gè)內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)，讓其等于初始投資所支付的對(duì)價(jià)。所以該實(shí)際利率在該金融資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)是保持不變的。

注3：持有至到期投資初始確認(rèn)的“利息調(diào)整”如果在“借方”，攤銷時(shí)反方向在“貸方”攤銷，反之亦然。最終債券到期時(shí)“利息調(diào)整”明細(xì)科目的余額應(yīng)攤銷至零。

注4：期末持有至到期投資的攤余成本=期初持有至到期投資的攤余成本 + 持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率 - 債券面值×票面利率 - 提前償還的本金 - 已發(fā)生的減值損失。

(三)處置持有至到期投資

在通常情況下，劃分為持有至到期投資的債券應(yīng)到期時(shí)收回最后一筆本金。如果發(fā)生因自身原因而提前出售持有至到期投資的債券時(shí)，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)銷對(duì)應(yīng)的持有至到期投資的成本，與實(shí)際收到銀行存款之間差額作為投資收益，還并將持有至到期投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并在之后兩個(gè)完整年度不能再劃分為持有至到期投資。

借：銀行存款(實(shí)際收到銀行存款)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備(持有至到期投資減值準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)出售部分)

貸：持有至到期投資——成本(持有至到期投資面值對(duì)應(yīng)出售部分)

——利息調(diào)整(持有至到期投資利息調(diào)整對(duì)應(yīng)出售部分)

投資收益

借：可供出售金融資產(chǎn) (重分類日公允價(jià)值)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備(持有至到期投資減值準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)留存部分)

貸：持有至到期投資——成本(持有至到期投資面值對(duì)應(yīng)留存部分)

——利息調(diào)整(持有至到期投資利息調(diào)整對(duì)應(yīng)留存部分)

其他綜合收益(差額，也可能在借方)

綜上所述是持有至到期投資全部的考點(diǎn)，劃分持有至到期投資的金融資產(chǎn)最主要按其投資目的進(jìn)行劃分，使用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，若發(fā)生減值需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，若減值跡象消失可以全額通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。若因自身原因提前出售，必須將剩余部分重分類可供出售金融資產(chǎn)，在任何情況都不能與第一類交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行相互重分類。每到債券分期付息日，需要調(diào)整實(shí)際利息與名義利息之間的攤銷額。

最后，小編建議考生遇到持有至到期投資的題目，可以使用以下表格，輔助計(jì)算。

日期	期初攤余成本（1）=上一行（4）	實(shí)際利息（2）=（1）×實(shí)際利率	名義利息（現(xiàn)金流入）（3）=面值×票面利率	期末攤余成本（4）=（1）+（2）-（3）
××年	A	A×實(shí)際利率	現(xiàn)金流	B=（1）+（2）-（3）
××年	B	....	...	...
××年	...	最后用合計(jì)減去上述累計(jì)和倒軋	...	0
合計(jì)	——	初始確認(rèn)“利息調(diào)整”	所有現(xiàn)金流合計(jì)	——