東奧提示：注會審計是注重于理解的學科，但是有些知識點還是精準記憶比較好，一來可以提高客觀題的答題速度，二來主觀題中用教材原文回答總比自己在考場現組織的語言靠譜。基于此目的，永不言敗為大家整理了“2014注會審計必背知識點”，以幫助大家更好的復習審計這門課，鑒于知識點較多，故連載發布，每工作日一篇。本篇為第十一章生產與存貨循環的審計、第十二章貨幣資金的審計和第十三章對舞弊和法律法規的考慮的相關知識點。

　　對于第十一章的重頭戲當然是存貨監盤，簡答必考，有很多都是需要記憶的，在此永不言敗僅就比較重要的幾個問題進行了整理;對于第十二章并不重要;對于第十三章，舞弊當然首當其沖，需要記憶的較多，除了我整理的這幾個知識點外，對于2014年教材P279、P280的表13—1要多看多記。

　　第十一章 生產與存貨循環的審計

　　1、注冊會計師應當根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎上，編制存貨監盤計劃。

　　2、存貨監盤的主要目標：獲取被審計單位資產負債表日有關存貨數量和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

　　3、在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未被納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。

　　4、存貨監盤結束時的工作包括：

　　(1)再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點;

　　(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　5、如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當的記錄，并將盤點數倒擠至資產負債表日，檢查記錄的準確性。

　　6、如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據：

　　(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況;

　　(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

　　其他審計程序包括：

　　(1)實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤;

　　(2)獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的恰當性而出具的報告;

　　(3)檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄;

　　(4)當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

　　第十二章 貨幣資金的審計

　　1、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

　　第十三章 對舞弊和法律法規的考慮

　　1、在識別由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當向管理層詢問的內容包括：

　　(1)管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估，包括評估的性質、范圍和頻率等;

　　(2)管理層對舞弊風險的識別和應對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風險，或可能存在舞弊風險的各類交易、賬戶余額或披露;

　　(3)管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報;

　　(4)管理層就其經營理念和道德觀念向員工的通報。

　　2、舞弊三因素：動機或壓力、機會、態度或借口。

　　3、在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

　　4、應對舞弊導致的重大錯報風險的總體應對措施：

　　(1)在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果;

　　(2)評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告;

　　(3)在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。

　　5、無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：

　　(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當。

　　針對此項，注冊會計師應當：

　　①向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動;

　　②選擇在報告期末做出的會計分錄和其他調整;

　　③考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。

　　(2)復核會計估計是否存在偏向。

　　在復核會計估計是否存在偏向時，注冊會計師應當：

　　①評價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向，從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

　　②追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設。

　　(3)對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由。

　　6、如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。此時，注冊會計師應采取下列措施：

　　(1)重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響;

　　(2)重新考慮此前獲取的證據的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。

相關鏈接：

2014注會審計必背知識點連載（匯總）

                  點擊查看論壇原帖>>>