東奧提示：注會審計是注重于理解的學科，但是有些知識點還是精準記憶比較好，一來可以提高客觀題的答題速度，二來主觀題中用教材原文回答總比自己在考場現組織的語言靠譜。基于此目的，永不言敗為大家整理了“2014注會審計必背知識點”，以幫助大家更好的復習審計這門課，鑒于知識點較多，故連載發布，每工作日一篇。本篇為第三章審計證據和第六章審計工作底稿的有關知識點。

　　對于第三章審計證據，重點依然是函證，簡答題必考，也會涉及到第九章里的應收賬款函證的內容，尤其涉及到審計問題解答，故童鞋們應結合審計問題解答來復習函證的有關內容;對于第六章審計工作底稿，雖愛考簡答題，但比較簡單，理解的地方較少，多記憶即可。

　　第三章 審計證據

　　1、確定審計證據可靠性的原則：

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠;

　　(2)內部控制有效時生成的審計證據比內部控制薄弱時生成的審計證據更可靠;

　　(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠;

　　(4)以文件、記錄形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠;

　　(5)從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。

　　2、在作出函證決策時，注冊會計師應當考慮的因素包括：

　　(1)評估的認定層次重大錯報風險;

　　(2)函證程序針對的認定;

　　(3)實施除函證以外的其他審計程序。

　　3、確定函證的內容、范圍、時間和方式時應考慮的因素：

　　(1)被審計單位的經營環境;

　　(2)內部控制的有效性;

　　(3)賬戶或交易的性質;

　　(4)被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性。

　　4、對于銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息函證要求：

　　注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

　　5、對于應收賬款函證要求：

　　注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。

　　6、函證選取的特定項目包括：

　　(1)金額較大的項目;

　　(2)賬齡較長的項目;

　　(3)交易頻繁但期末余額較小的項目;

　　(4)重大的關聯方交易;

　　(5)重大或異常的交易;

　　(6)可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　7、分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業懷疑，并考慮：

　　(1)管理層是否誠信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

　　(3)替代審計程序能夠提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。

　　8、設計詢證函需要考慮的因素：

　　(1)函證的方式;

　　(2)以往審計或類似業務的經驗;

　　(3)擬函證信息的性質;

　　(4)選擇被詢證者的適當性;

　　(5)被詢證者易于回函的信息類型。

　　9、當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證程序：

　　(1)重大錯報風險評估為低水平;

　　(2)涉及大量余額較小的賬戶;

　　(3)預期不存在大量的錯誤;

　　(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

　　10、以電子形式回函時的處理

　　注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子回函創造安全環境，比如加密技術、電子數碼簽名技術、網頁真實性認證程序，可以降低該風險。另外，注冊會計師還應將收到的口頭答復記錄于工作底稿。

　　11、積極式函證未收到回函時的處理

　　如果采用積極式函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯系，要求對方作出回應或再次寄發詢證函，不能直接形成結論。如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。

　　12、注冊會計師實施分析程序的目的包括：

　　(1)用作風險評估程序，用以了解被審計單位及其環境并評估財務報表的重大錯報風險;

　　(2)當使用分析程序比細節測試更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平時，分析程序可以用作實質性程序;

　　(3)在審計結束時或臨近結束時對財務報表進行總體復核。

　　第六章 審計工作底稿

　　1、注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解：

　　(1)按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍;

　　(2)實施審計程序的結果和獲取的審計證據;

　　(3)審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷。

　　2、有經驗的專業人士，是指會計師事務所內部或外部的具有審計實務經驗，并且對下列方面有合理了解的人士：

　　(1)審計過程;

　　(2)審計準則和相關法律法規的規定;

　　(3)被審計單位所處的經營環境;

　　(4)與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。

　　3、審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

　　4、在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　(1)被審計單位的規模和復雜程度;

　　(2)擬實施審計程序的性質;

　　(3)識別出的重大錯報風險

　　(4)已獲取的審計證據的重要程度;

　　(5)識別出的例外事項的性質和范圍;

　　(6)當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性;

　　(7)審計方法和使用的工具。

　　5、重大事項通常包括：

　　(1)引起特別風險的事項;

　　(2)實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;

　　(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

　　(4)導致出具非標準審計報告的事項。

　　6、如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動。事務性變動主要包括：

　　(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;

　　(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;

　　(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。

　　7、審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。

　　8、注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有：

　　(1)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　(2)審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

　　9、會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。

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