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存貨監盤十八大考點（二）

分享： 2014-6-18 15:06:54本站原創字體：大小

　　東奧提示：存貨監盤是審計中非常重要的一個知識點，近幾年審計考試總會涉及存貨監盤的考核，在此筆者就存貨監盤最易考的考點做一整理和分析，供大家參考。本篇是存貨監盤程序的一部分考點。鏈接：【東奧注會原創(076)】存貨監盤十八大考點(一)

　　二、存貨監盤程序

　　1、在存貨盤點過程中被審計單位的生產經營活動仍將繼續進行，被審計單位記錄了移動的存貨，注冊會計師認為合理。

　　分析：在盤點過程中遇到無法停止存貨的移動的情況，注冊會計師首先考慮無法停止移動的原因及其合理性，然后了解管理層針對存貨移動是否采取合理的控制程序，比如在倉庫內劃分出獨立的過渡區域;將預計在盤點期間領用的存貨移至過渡區域，將盤點期間辦理入庫手續的存貨暫時存放在過渡區域，以確保存貨只被盤點一次。(中注協發布的有關存貨監盤審計問題解答原文，注意!)

　　2、管理層盤點指令要求，將資產負債表日所有已銷售但尚未裝運出庫的商品是否均已包括在盤點范圍內，并包括在資產負債表日存貨賬面記錄中，注冊會計師認為管理層盤點指令無誤。

　　分析：判斷是否應納入盤點范圍，主要是要資產負債表日是否在庫以及所有權是否轉移，已銷售但尚未裝運出庫表明所有權已經轉移，故不應納入盤點范圍。

　　3、如果被審計單位使用運貨車廂或拖車儲存，應根據上面標識的重量、容量等直接算出存貨的數量。

　　分析：如使用運貨車廂或拖車儲存、運輸或驗收入庫，應詳細列出滿載和空載的車廂或拖車，并開箱檢查、記錄存貨狀況。

　　4、存貨監盤計劃要求，在對存貨盤點結果進行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。

　　分析：這樣只能夠證實存貨記錄準確性的審計證據(存貨的存在認定)，還應從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以證實存貨記錄的完整性。

　　5、為了提高存貨監盤的效率，注冊會計師將擬抽盤的存貨項目告知被審計單位，讓其做好充分準備。

　　分析：注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目，確保審計程序的不可預見性。

　　6、在抽盤過程中，注冊會計師發現2個樣本項目存在盤點錯誤，要求被審計單位更正，被審計單位更正錯誤后，注冊會計師認為這兩個錯誤在金額和性質方面都不重大，故不再實施其他審計程序。

　　分析：抽盤差異很可能意味著存貨盤點的準確性或完整性存在錯誤，很可能還存在其他錯誤(拔出蘿卜帶出泥)。故注冊會計師在查明原因提請被審計單位調整后還應考慮錯誤的潛在范圍和重大程度。

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