東奧提示：存貨監盤是審計中非常重要的一個知識點，近幾年審計考試總會涉及存貨監盤的考核，在此筆者就存貨監盤最易考的考點做一整理和分析，供大家參考。本篇為存貨監盤計劃中的有關考點。

　　一、存貨監盤計劃

　　1、注冊會計師根據被審計單位存貨的特點和存貨內部控制的有效性，在評估與存貨有關的重大錯報風險的基礎上，編制存貨監盤計劃。

　　分析：(1)存貨監盤計劃是要根據存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，此題少了一項存貨盤存制度。存貨盤存制度分為永續盤存制度和實地盤存制度，永續盤存制度記錄的信息比較全，包括期初、本期增加、本期減少和期末余額，注冊會計師可在一年內多次進行存貨監盤;而實地盤存制度下只記錄期初余額、本期增加和期末余額，倒擠出本期減少額，一般只在期末進行一次監盤。

　　(2)注冊會計師是以被審計單位編制的存貨盤點程序來制定存貨監盤計劃的，試想如果注冊會計師不知道被審計單位的存貨盤點程序，那又監盤什么呢?

　　2、注冊會計師通過了解被審計單位及其環境后，評估出與存貨相關的重大錯報風險為低水平。

　　分析：存貨通常是資產負債表中一個主要項目，其重大錯報對于財務狀況和經營成果都會產生直接的影響，而且一般企業便于銷售，會將存貨存放在不同的地方，這加重了存貨的管理難度，況且存貨的種類多樣，有化學制品、煤炭、蘋果汁等，故存貨通常具有較高的重大錯報風險，這也是教材P251的觀點。

　　3、在存貨監盤前，注冊會計師要獲取被審計單位存貨存放地點的完整清單，將金額較大的存貨地點列為存貨的重要存放地點，將這些地點列入監盤地點。

　　分析：在考慮重要存貨的存放地點時，應考慮金額和性質兩方面，即應將金額較大以及可能存在重大錯報風險的存貨地點列入監盤地點，這里只提到金額較大，不完整。

　　4、存貨監盤的目標是獲取資產負債表日有關存貨數量和狀況。

　　分析：目標不完整。完整的目標是：獲取資產負債表日有關存貨數量和狀況以及管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等(五個缺一不可)狀況。

　　5、與被審計單位管理層討論存貨監盤計劃。

　　分析：應與被審計單位管理層討論的是存貨盤點計劃，而非存貨監盤計劃。注冊會計師要進行存貨監盤，必須是根據被審計單位存貨-盤點計劃制定監盤計劃，所以存貨盤點計劃必須要與被審計單位討論。如果監盤計劃與被審計單位管理層討論了，那不相當于告訴被審計單位注冊會計師要監盤哪些存貨嗎，那不等于沒監盤嗎?要保持程序的不可預見性!

相關鏈接：

      2014年注會專業階段六門知識點匯總

                           點擊查看論壇原帖>>>

　(東奧會計在線 永不言敗 版權所有 轉載、傳播請注明“東奧會計在線”字樣)

　　新浪微博：@CPA永不言敗