東奧提示：今年《審計(jì)》教材將傳統(tǒng)變量抽樣和PPS抽樣中的精華刪除了，而且近年來(lái)還一直未考非傳統(tǒng)變量抽樣，這就使得非傳統(tǒng)變量抽樣在2014年考試中變得格外重要，需要我們重點(diǎn)復(fù)習(xí)。

　　所謂非統(tǒng)計(jì)變量抽樣，其實(shí)就是不依靠統(tǒng)計(jì)學(xué)原理，而主要依賴(lài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行抽樣。

　　一、設(shè)計(jì)樣本

　　1、確定測(cè)試目標(biāo)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)確定測(cè)試目標(biāo)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將評(píng)估出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為測(cè)試目標(biāo)，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)為存貨的存在認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)高，那么就將存貨的存在認(rèn)定作為測(cè)試目標(biāo)。

　　2、確定審計(jì)程序

　　測(cè)試目標(biāo)確定之后，就能確定審計(jì)程序，審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為達(dá)到測(cè)試目標(biāo)所使用的手段。比如測(cè)試目標(biāo)為存貨的存在認(rèn)定，那么審計(jì)程序便是監(jiān)盤(pán)。

　　3、定義總體和抽樣單元

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)測(cè)試目標(biāo)定義總體，根據(jù)審計(jì)程序的對(duì)象確定抽樣單元。比如測(cè)試目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，那么總體就應(yīng)該是應(yīng)收賬款明細(xì)表中所有的應(yīng)收賬款余額，審計(jì)程序便是函證，函證實(shí)施的對(duì)象是每個(gè)客戶(hù)，即抽樣單元是每個(gè)客戶(hù)的應(yīng)收賬款余額。

　　在定義總體時(shí)要注意：

　　(1)應(yīng)考慮總體的適當(dāng)性和完整性。比如測(cè)試應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定，那么將應(yīng)收賬款明細(xì)表中所有的應(yīng)收賬款余額作為總體顯然就不合適，因?yàn)閼?yīng)收賬款完整性所要確認(rèn)的是有沒(méi)有未入賬的應(yīng)收賬款，但應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的應(yīng)收賬款均是已入賬的，不符合適當(dāng)性。如果測(cè)試目標(biāo)是營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定，那么總體應(yīng)該是1~12月的所有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的金額，如果只是測(cè)試1~11月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，則總體不完整，或只是測(cè)試1~12月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，則未包括其他業(yè)務(wù)收入，總體也不完整。

　　(2)如果總體中變異性較大，應(yīng)考慮對(duì)總體進(jìn)行分層。一般分為兩層，分層時(shí)應(yīng)使各層的賬面金額大致相等。今年如果考非統(tǒng)計(jì)變量抽樣的簡(jiǎn)答題，那分層肯定是要涉及到的。

　　(3)識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目。單個(gè)重大項(xiàng)目可以從金額和性質(zhì)兩方面來(lái)考慮，金額方面可以根據(jù)可容忍錯(cuò)報(bào)額來(lái)界定，只要超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)額便將其歸為單個(gè)重大項(xiàng)目，對(duì)于單個(gè)重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要逐一進(jìn)行測(cè)試。

　　4、界定錯(cuò)報(bào)

　　在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)測(cè)試目標(biāo)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定具體情形是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

　　二、選取樣本

　　1、影響樣本規(guī)模的因素

　　(1)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)

　　與樣本量呈反向變動(dòng)(可以這樣理解：可接受就表示不得超過(guò)某個(gè)值，可接受的越小就意味著要越謹(jǐn)慎，那就必須擴(kuò)大樣本規(guī)模才能使風(fēng)險(xiǎn)降低)。

　　(2)可容忍錯(cuò)報(bào)

　　與樣本量呈反向變動(dòng)關(guān)系(可以這樣理解：認(rèn)定層的重要性越低，就要越謹(jǐn)慎，所需要的樣本量就越多)。

　　(3)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)

　　與樣本量呈同向變動(dòng)關(guān)系。(可以這樣理解：比如以前年度抽樣中總體錯(cuò)報(bào)很多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理預(yù)期本期抽樣中總體錯(cuò)報(bào)也很多)。

　　(4)總體的變異性

　　與樣本量呈同向變動(dòng)關(guān)系(分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模)

　　(5)總體規(guī)模

　　與樣本量呈同向變動(dòng)，但隨著樣本量的不斷增加，這種影響越來(lái)越小，當(dāng)達(dá)到一定程度時(shí)，這種影響可以忽略。

　　2、初步確定樣本規(guī)模

　　樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)

　　其中總體賬面金額是剔除了單個(gè)重大項(xiàng)目和及不重要項(xiàng)目之后的總體賬面金額，而可容忍錯(cuò)報(bào)即認(rèn)定層的重要性則是考慮了單個(gè)重大項(xiàng)目和及不重要項(xiàng)目。保證系數(shù)考試時(shí)會(huì)給出。

　　3、調(diào)整樣本規(guī)模

　　因?yàn)榉墙y(tǒng)計(jì)變量抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能直接進(jìn)行量化，又考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，故需要將樣本規(guī)模做以調(diào)整，一般為10%~50%。

　　4、選取樣本

　　在非統(tǒng)計(jì)變量抽樣中，可以使用隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣選取樣本。

　　5、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序

　　這里講的是如果有未檢查項(xiàng)目該如何處理的情況。如果有未檢查項(xiàng)目，首先基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎要懷疑該未檢查項(xiàng)目本身是否就有問(wèn)題，如果確認(rèn)該未檢查項(xiàng)目并不存在誤差，則選擇替代項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;如果該未檢查項(xiàng)目本身可能存在誤差，該誤差并不影響是否接受總體的結(jié)論，那無(wú)需檢查該項(xiàng)目直接接受總體，如果該未檢查項(xiàng)目會(huì)影響到是否接受總體的結(jié)論(比如之前已經(jīng)查出的錯(cuò)報(bào)數(shù)量已經(jīng)是可接受誤差的極限了，如果該未檢查項(xiàng)目不是誤差，那總體就可以接受，如果該未檢查項(xiàng)目是誤差，那么總體就被拒絕。)，此種情況應(yīng)該實(shí)施替代程序查明，如果不能實(shí)施替代程序，則直接將其視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。

　　三、評(píng)價(jià)樣本

　　非傳統(tǒng)變量抽樣中評(píng)價(jià)樣本的方法有兩個(gè)：比率法和差異法。

　　1、 比率法

　　適用條件：當(dāng)錯(cuò)報(bào)與賬面余額有密切關(guān)系時(shí)。

　　原理：樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額=總體錯(cuò)報(bào)金額/總體賬面金額

　　那么，總體錯(cuò)報(bào)金額=樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額×總體賬面金額

　　2、 差異法

　　適用條件：當(dāng)錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模有密切關(guān)系時(shí)。

　　原理：樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本規(guī)模=總體錯(cuò)報(bào)金額/總體規(guī)模

　　那么，總體錯(cuò)報(bào)金額=樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本規(guī)模×總體規(guī)模

　　最后，將總體錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)與單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)額合計(jì)數(shù)與可容忍錯(cuò)報(bào)做比較。

　　(1) 當(dāng)前者大于、等于、小于但很接近時(shí)，拒絕接受總體。

　　(2) 當(dāng)前者與后者的差額不是很大耶不是很小時(shí)，考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍，獲取進(jìn)一步證據(jù)后再謹(jǐn)慎決策。

　　(3) 如果前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后者，則接受總體。

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