東奧提示：據2014年《審計》教材變化，今年審計抽樣這樣仍然是考簡答題的概率較大，而屬性抽樣中的統計抽樣和變量抽樣中的非統計抽樣是2014年教材中屬性抽樣和變量抽樣的典型代表，故應重點復習，本篇為屬性抽樣中的統計抽樣篇。

　　屬性抽樣是一種用來對總體中某一事項發生率得出結論的統計變量抽樣方法，在本章中則是測試某一控制的偏差率(即是否違背內部控制)，以支持注冊會計師評估的控制有效性。

　　抽樣流程：

　　一、設計樣本階段

　　1、確定測試目標

　　注冊會計師審計最終是按照審計準則的規定對財務報表發表審計意見。而審計抽樣只不過是注冊會計師在審計過程中為了提高審計效率而采用的一種方法，所有應當根據審計目標而確定審計抽樣的測試目標。注冊會計師實施控制測試的目標是提供關于控制運行有效性的審計證據。

　　2、確定審計程序

　　測試目標確定了以后注冊會計師根據確定的測試目標確定為達到這一目標而應實施的審計程序。比如注冊會計師要確定銷售發票的復核該項內部控制的運行有效性，則應實施檢查程序。

　　3、定義總體與抽樣單元

　　注冊會計師根據測試目標定義總體，根據審計程序所實施的對象確定抽樣單元。在定義總體時應注意總體的適當性、完整性和同質性。

　　(1)適當性

　　例如注冊會計師要測試賒銷審批制度執行的有效性，則總體應當是反映賒銷審批情況的全部銷售單(在批準賒銷時，銷售部門應將全部銷售單交給信用管理部門，由信用管理部門經理在銷售單上批準賒銷審批)。

　　(2)完整性

　　即應反映全部總體，少一項不行，少一天也不行，比如注冊會計師測試2013年度賒銷審批制度的有效性，那么總體應是從1月1日至12月31日的全部銷售單，少一張銷售單也不行，少1天也不行。

　　(3)同質性

　　即穩定性，比如上半年和下半年執行控制的人員變了，則不滿足同質性，又如上半年是人工操作，下半年是依賴信息系統，也不滿足同質性。

　　4、定義誤差

　　在控制測試中，誤差是指控制偏差，應根據被審計單位的內部控制來定義控制偏差�？刂破�差不管金額的大小，比如測試銷售發票的審核制度的執行有效性，只要沒有按照內部控制的規定去執行，那么不管金額是差100元，還是差10萬元，都屬于一個控制偏差。

　　5、定義測試期間

　　因控制測試大多在期中實施，那么測試期間可以有兩種選擇。

　　第一種選擇：將總體定義為整個被審計期間的交易。這種情況可能會高估或低估總體，比如前半階段已發生的交易為300筆，注冊會計師估計后半階段發生的交易也為300筆，但實際發生的交易可能是800筆，也可能是500筆。如果高估了總體，會導致有部分項目在利用隨機數表選樣時沒有被選取的機會，而如果低估了總體，會導致利用隨機數表選取樣本時抽到的是無效樣本。

　　第二種選擇：將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。這種情況更適合前半階段交易和后半階段交易沒有同質性的情況下使用。比如前半年采用人工控制，后半年采用計算機信息系統控制，那么將前半年定義為一個測試期間，后半年定義一個測試期間更為合適。

　　二、選取樣本階段

　　1、確定樣本規模(即抽多少)

　　(1)影響樣本規模的因素

　�、倏山邮艿男刨囘^度風險

　　信賴過度風險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。信賴過度風險會影響審計的效果�？山邮艿男刨囘^度風險與樣本規模呈反向變動關系(可以這樣理解：可接受就表示不得超過某個值，可接受的越小就意味著要越謹慎，那就必須擴大樣本規模才能使風險降低)

　�、诳扇萑唐�差率

　　可容忍偏差率與樣本規模呈反向變動關系。與上述可接受的信賴過度風險理解上類似。

　�、垲A計總體偏差率

　　預計總體偏差率與樣本規模呈同向變動關系。比如注冊會計師連續審計同一家客戶，該客戶以前年度重大錯報非常多，注冊會計師預計本年的重大錯報也會非常多，那就需要擴大樣本規模，以減小風險，由此可以看出預計總體偏差率與樣本規模的變動關系呈同向。

　　特殊說明的兩點：

　　①在控制測試中不存在總體的變異性。

　�、诳傮w規模在一定范圍內隨樣本規模的變大而變大，但變動呈遞減趨勢，當樣本規模大到一定程度時，這種影響幾乎可以忽略。

　　2、選取樣本(即怎么抽)

　　可以使用隨機數表法貨計算機輔助審計技術選樣或系統選樣的方法。隨機數表法在教材64頁，系統選樣在65頁，兩種選樣方法都比較簡單，在此就不介紹了。需要注意的是在屬性抽樣中的統計抽樣不能采用隨意選樣。

　　3、對樣本實施審計程序(即對抽出來的樣本怎么查)

　　這個步驟與審計抽樣沒有什么關系。根據確定的審計程序對樣本實施審計程序。

　　這里講的是如果有未檢查項目該如何處理的情況。如果有未檢查項目，首先基于注冊會計師職業謹慎要懷疑該未檢查項目本身是否就是一項偏差，如果確認該未檢查項目并不存在偏差，則選擇替代項目實施審計程序;如果該未檢查項目本身可能存在偏差，該偏差并不影響是否接受總體的結論，那無需檢查該項目直接接受總體，如果該未檢查項目會影響到是否接受總體的結論(比如之前已經查出的偏差數已經是可接受偏差的極限了，如果該未檢查項目不是偏差，那總體就可以接受，如果該未檢查項目是偏差，那么總體就被拒絕。)，此種情況應該實施替代程序查明，如果不能實施替代程序，則直接將其視為一項偏差。

　　三、評價樣本結果

　　首先計算總體偏差率上限。樣本偏差率雖是總體偏差率的最佳估計，但不能用于與可容易偏差率比較。

　　總體偏差率上限=風險系數/樣本量

　　然后用總體偏差率上限與可容忍偏差率比較，比較結果：

　　1、如果總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。

　　2、如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受，從而說明樣本結果不支持計劃評估的控制有效性，則應增強控制的有效性，需要調高認定層次的重要性，擴大樣本規模，實施更多的審計程序。

　　3、如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，則要謹慎做決定，考慮是否需要擴大樣本量。

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