《財務成本管理》科目

第十八章　作業(yè)成本計算與管理

知識點：作業(yè)成本法的主要特點

　　【內容導航】：

　　1.作業(yè)成本法和其他相關概念

　　2.作業(yè)成本法的主要特點

　　【知識點詳細解析】：

　　一、作業(yè)成本法和其他相關概念

　　1.作業(yè)成本法

　　作業(yè)成本法簡稱ABC法，即以作業(yè)為基礎的成本計算方法。

　　作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到作業(yè)、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。

　　在作業(yè)成本法下，直接成本(如直接材料成本)可以直接計入有關產品，而其他間接成本(制造費用等)則首先分配到有關作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關產品。作業(yè)成本法仍然可以分為品種法、分批法和分步法等成本計算基本方法，或者說作業(yè)成本法可與品種法、分批法和分步法結合起來運用。

　　2.作業(yè)

　　作業(yè)是指企業(yè)在經營活動中的各項具體活動。如簽訂材料采購合同、將材料運達倉庫、對材料進行質量檢驗、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細賬等。

　　一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè);也可能泛指一類活動，如機加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統稱為機加工作業(yè);甚至可以將機加工作業(yè)、產品組裝作業(yè)等統稱為生產作業(yè)(相對于產品研發(fā)、設計、銷售等作業(yè)而言)。

　　按作業(yè)的產出或消耗方式進行分類，可以分成四類：

　　對作業(yè)的這種分類能為作業(yè)成本信息的計算和使用提供幫助，因為作業(yè)類別與作業(yè)動因的選擇有著內在聯系。從這也可以看出，傳統成本法只考慮了產量級作業(yè)，因此，其制造費用的分配主要采用與產量級作業(yè)相關的成本動因。

　　【例·單選題】(2008考題)按產出方式的不同，企業(yè)的作業(yè)可以分為以下四類。其中，隨產量變動而正比例變動的作業(yè)是(　)。

　　A.產量級作業(yè)　　B.批次級作業(yè)　　C.品種級作業(yè)　　D.生產維持級作業(yè)

　　『正確答案』A

　　3.成本動因

　　在作業(yè)成本法中，大量地使用著成本動因這一概念。成本動因也稱成本驅動因素，是指引起相關成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。在作業(yè)成本計算中，成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。

　　資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關作業(yè)。

　　作業(yè)動因是引起產品成本變動的因素。作業(yè)動因計量各種產品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎。

　　二、作業(yè)成本法的主要特點

　　作業(yè)成本法的主要特點包括：

　　(一)成本計算分為兩個階段

　　作業(yè)成本法的基本指導思想：“產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。

　　第一階段：將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)的成本，并根據作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率;

　　第二階段：根據第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產品消耗作業(yè)的數量，將作業(yè)成本追溯到各有關產品。

　　(二)成本分配強調可追溯性

　　作業(yè)成本法認為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：直接追溯、動因追溯和分攤。作業(yè)成本法的一個突出特點，就是強調以直接追溯或動因追溯的方式計入產品成本，而盡量避免分攤方式。

　　1.直接追溯：是指將成本直接確認分配到某一成本對象的過程。這一過程是可以實地觀察的。使用直接追溯方式得到的產品成本是最準確的。比如，生產電視機耗用集成電路板，集成電路板的成本就可以直接追溯到電視機。

　　2.動因追溯：是指根據成本動因將成本分配到各成本對象的過程。對于不能直接追溯的成本，作業(yè)成本法強調使用動因追溯方式。采用這種方式需要首先找到引起成本變動的真正原因，即成本與成本動因之間的因果關系。

　　動因追溯雖然不像直接追溯那樣準確，但只要因果關系建立恰當，成本分配的結果同樣可以達到較高的準確程度。

　　【注意】成本的發(fā)生受多種因素的影響，要尋找相關程度最高的的因素進行分配。

　　3.分攤方式。是一種簡便易行且成本較低的成本分配方式。這種方式建立在某種特定的假設前提之下。當這一特定的假設前提符合成本與成本對象之間的因果關系時，分配的結果是相對準確的，否則，就會扭曲成本，影響成本的真實性。

　　(三)成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動因

　　不同層面的作業(yè)動因包括：

　　產量級動因(即以單位產品或其他單位產出物為計量單位的作業(yè)動因);

　　批次級動因(即以“批”、“次”為計量單位的作業(yè)動因);

　　品種級動因(即以產品的品種數為計量單位的作業(yè)動因)等。

　　每一層面的成本動因遠不止1—2個。從企業(yè)實踐來看，一般使用的成本動因在30—50個。

　　采用不同層面的、眾多的成本動因進行成本分配，要比采用單一分配基礎更加合理，更能保證成本的準確性。

　　【例·單選題】在下列將成本分配到成本對象的形式中，最能真實反映產品成本的是(　)。

　　A.直接追溯　　B.間接追溯　　C.動因追溯　　D.分攤

　　『正確答案』A

　　『答案解析』使用直接追溯方式最能真實反映產品成本。

　　【例·多選題】下列關于作業(yè)成本法的敘述，正確的有(　)。

　　A.按作業(yè)成本法進行成本計算，仍然可以區(qū)分品種法、分批法和分步法

　　B.作業(yè)成本法下的成本計算過程可以概括為：“資源→作業(yè)→產品”

　　C.在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計入有關產品，而其他間接成本則首先分配到有關作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關產品

　　D.在作業(yè)成本法下，運用資源動因可以將作業(yè)成本分配給有關產品

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』在作業(yè)成本計算中，成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。其中，運用資源動因可以將資源成本分配給有關作業(yè);運用作業(yè)動因可以將作業(yè)成本分配給有關產品。