【東奧小編“龍貓的樹洞”】金融資產一章是注會《會計》科目全書的重點和難點內容，其中關于金融資產繼續涉入的內容算是難點，但大家在學習時也不必過度深究，東奧信仰特為注會考生們整理了這部分內容，通過幾道教材例題的剖析，考生基本能掌握金融資產繼續射入的相關內容。

　　一、基本原理：金融資產轉移分為三種：

　　1.處置——終止確認——后續風險承擔為0;

　　2.抵押借款——不能終止確認——后續風險程度為全部(或者承擔的風險額高于這個金融資產可能發生風險);

　　3.繼續涉入——對于可以終止的部分終止、不能終止的部分繼續涉入處理——承擔的風險介于二者之間。

　　二、典型題目分析判斷：

　　1.2013年注會《會計》教材【例2-13】

　　【分析】

　　全部風險：該組貸款的本息和全部無法收回;

　　甲銀行承擔的風險：如該組貸款發生違約，則違約金額從甲銀行擁有的1000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。

　　判定：該項金融資產轉移屬于繼續涉入情形;

　　理由：甲銀行承擔了部分風險，但不是承擔全部風險。

　　2.2011年試題：

　　【原題】

　　20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9100萬元的價格轉移給丙公司，甲公司繼續保留收取該組貸款10%的權利。根據雙方簽訂的協議，如果該組貸款發生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9700萬元，過去的經驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9300萬元。甲公司在該項金融資產轉移交易中提供的信用增級的公允價值為100萬元。甲公司將該項交易作為以繼續涉入的方式轉移金融資產，并作如下會計處理：

　　借：銀行存款 9100萬元

　　繼續涉入資產—次級權益 1000萬元

　　　　貸：貸款 9000萬元

　　　　繼續涉入負債 1100萬元

　　【分析】

　　全部風險：因“過去的經驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9300萬元”表明該組貸款發生的風險為：10000-9300=700(萬元)

　　甲公司承擔風險：“違約金額首先從甲公司擁有的10%的權利中扣除，直至扣完為止”表明甲公司承擔的風險=10000*10%=1000(萬元)

　　判定：該項金融資產轉移屬于不能終止確認的情形。

　　理由：甲公司承擔了全部風險(承擔風險金額1000萬元高于金融資產的風險700萬元).

　　PS:原題處理錯誤，應作為抵押取得負債處理。

　　3.注會《會計》輕一P32單選題4

　　【原題】

　　甲公司將一項應收賬款50000萬元出售給某商業銀行乙銀行，取得款項49000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續管理。根據甲公司以往的經驗，該類應收賬款的損失率預計為5%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉移給了乙銀行，為該應收賬款提供保證的公允價值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的是( )。

　　A.確認繼續涉入資產1500萬元和繼續涉入負債1600萬元

　　B.不需要確認繼續涉入資產和繼續涉入負債

　　C.確認繼續涉入資產1000萬元

　　D.確認營業外支出1000萬元

　　【分析】

　　全部風險：“根據甲公司以往的經驗，該類應收賬款的損失率預計為5%”

　　甲公司承擔風險：“承諾對不超過該應收賬款余額3%的信用損失提供保證”

　　判定：該項金融資產轉移屬于繼續涉入情形

　　理由：甲公司承擔了部分風險，但沒有承擔全部風險。

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