【東奧小編】2013注會綜合階段備考已過去大半，目前還剩3個月的復習時間，在此期間，考生要多花時間將各科目的重難點各個擊破!眾所皆知，合并財務報表相關內容是相當難的，但無論是注會專業階段《會計》科目考試還是綜合階段會計部分考試，合并財務報表永遠是分值最高，難度最大的內容，考生間流傳：得合并報表者，得天下，今天讓我們一起來重溫2012年注會綜合階段《試卷一》的一道綜合題，該題考核的知識點是合并資產負債表中資本公積和少數股東權益的金額調整，讓我們一起深入剖析該題，相信對掌握相關知識點有非常大的幫助!

　　【題目】：

　　職業能力綜合測試一(A卷)資料(一)：

　　福龍汽車股份有限公司(以下簡稱福龍汽車)注冊資本為10億元，自然人股東王聲、劉司和趙力的持股比例分別為70%、20%和10%，王聲出任董事長并參與經營管理。福龍汽車的主營業務為汽車經銷及維修養護業務，其所經銷的汽車包括進口品牌和國產品牌，汽車類型包括卡車、客車、輕型商用車及乘用車。福龍汽車考慮2013年申請在中國境內首次公開發行股票并上市。

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　　【要求】：

　　7.根據資料(一)、資料(三)和資料(四)，假定不考慮其他條件，判斷福龍汽車對配件公司和貿易公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，提出調整建議(無需列示會計分錄)，并計算調整建議對2011年12月31日福龍汽車合并資產負債表中資本公積和少數股東權益的影響金額。(假定不考慮企業所得稅的影響)

　　【答案】：

　　(1)福龍汽車對配件公司采用權益法核算不正確。福龍汽車能夠通過董事會對配件公司的經營活動實施有效的控制。福龍汽車對配件公司擁有控制權，應認定配件公司為福龍汽車的子公司，納入合并報表范圍。王聲對福龍汽車擁有控制權。股權交易前，配件公司也由王聲控制。王聲對配件公司的控制從其2009年成立開始，福龍汽車購買配件公司股權是為了增強市場競爭力，均非暫時性的。故配件公司在交易前和交易后均受同一方王聲最終控制且該控制并非暫時性的。該項交易為同一控制下的企業合并。

　　(2)福龍汽車將貿易公司納入合并財務報表不正確。貿易公司雖然持股55%，但是根據投資協議和貿易公司的章程，投資雙方分別委派了1名董事參與貿易公司的經營，且所有重要事項的決定均須由雙方的董事一致同意方可通過。福龍汽車和昌德公司一同對貿易公司實施共同控制，貿易公司是福龍汽車的合營公司，應采用權益法進行核算。

　　(3)資本公積的影響金額為-130萬元(-50-80)

　　少數股東權益的影響金額-25.5萬元(-445.5+420)。

　　【分析】：

　　其中(3)中影響資本公積和少數股東權益的影響金額分析如下：

　　一、首先是調減資本公積：

　　-50：為同一控制下企業合并產

　　生的資本公積——股本溢價在借方的金額，在個別報表中應該為：

　　借：長期股權投資 700*40%=280

　　資本公積——股本溢價 50

　　貸：銀行存款 330

　　借：管理費用 20

　　貸：銀行存款 20

　　在合并報表中，因為長期股權投資和股本抵消了，但形成的資本公積——股本溢價是沒有影響的，所以需要調減50的影響。

　　-80：因為對于配件公司是需要納入合并報表范圍的，且為同一控制下企業合并，在合并日，需要對以前年份的留存收益進行恢復，做分錄為：

　　借：資本公積 80

　　貸：留存收益 200*40%=80，所以調減80;

　　二、對于少數股東損益：

　　因為一個不納入合并、一個納入合并，所以對應不納入合并報表范圍的貿易公司，無其對應的少數股東權益;

　　-445.5：

　　即貿易公司的所有者權益=1000-10=990，對應的少數股東權益=990*45%=445.5是不存在合并報表中，需要調減;

　　+420：

　　另外配件公司是需要納入合并報表范圍的，則對應的少數股東權益=700*(1-40%)=420，所以少數股東權益的調減金額=-445.5+420

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