商業實質的判斷_25年注冊會計師會計學習要點
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注冊會計師會計科目的備考正在進行，判斷非貨幣性資產交換是否具有商業實質，需要滿足哪些條件呢？下文歸納了知識點商業實質的判斷條件，同時整理了知識點交換涉及的資產類別與商業實質的關系，閱讀下文，開始復習吧！
【所屬章節】
第二十章：非貨幣性資產交換
第二節：非貨幣性資產交換的確認和計量
【知 識 點】
商業實質的判斷
（一）判斷條件
滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：
1.換入資產的未來現金流量在風險、時間分布或金額方面與換出資產顯著不同；
2.使用換入資產所產生的預計未來現金流量現值與繼續使用換出資產不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
（二）交換涉及的資產類別與商業實質的關系【點撥】
企業在判斷非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，還可以從資產是否屬于同一類別進行分析，因為不同類非貨幣性資產（不同報表項目）因其產生經濟利益的方式不同，一般來說其產生的未來現金流量風險、時間分布或金額也不相同，因而不同類非貨幣性資產之間的交換是否具有商業實質，通常較易判斷。
點撥：
不同類別非貨幣性資產交換一般具有商業實質。
同類非貨幣性資產交換是否具有商業實質，通常較難判斷。需要根據上述兩項判斷條件綜合判斷，企業應當重點關注的是換入資產和換出資產為同類資產的情況，同類資產產生的未來現金流量既可能相同，也可能顯著不同，其之間的交換因而可能具有商業實質，也可能不具有商業實質。比如，甲企業將自己擁有的一幢建筑物，與乙企業擁有的在同一地點的另一幢建筑物相交換，兩幢建筑物的建造時間、建造成本等均相同，屬于同一類別的非貨幣性資產之間的交換。在該交換交易下，兩幢建筑物未來現金流量的風險、時間分布和金額可能相同，也可能不同。如果其中一幢建筑物可以立即出售，企業管理層也打算將其立即出售，而另一幢建筑物難以出售或只能在一段較長的時間內出售，則可以表明兩項資產未來現金流量的風險、時間分布或金額顯著不同，因而這兩項資產的交換具有商業實質。
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以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“商業實質的判斷”的相關內容，完成第二十章非貨幣性資產交換后，考生可以點擊下方模塊，開啟章節刷題，鞏固基礎！
注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
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