劃分為持有待售類別時的計量_25年注冊會計師會計學習要點
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注冊會計師會計科目第十五章的備考正在進行，本章內容雖然在考試中常常以客觀題的形式呈現，但大家千萬不要因此就太過忽視它！這些基礎客觀題實則是檢驗知識掌握程度的“試金石”，考生們應該全面備考，充分理解教材內容！
【所屬章節】
第十五章：持有待售的非流動資產、處置組和終止經營
第一節：持有待售的非流動資產和處置組
【知 識 點】
劃分為持有待售類別時的計量
1.將原非流動資產或處置組【點撥】劃分為持有待售
點撥：
處置組劃分為持有待售類別時，處置組中的所有資產在“持有待售資產”項目列報，所有負債在“持有待售負債”項目列報。
企業初始計量持有待售的非流動資產或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備，但不應當重復確認不適用本章計量規定的資產和負債按照相關準則規定已經確認的損失。
出售費用是企業發生的可以直接歸屬于出售資產或處置組的增量費用，出售費用直接由出售引起，并且是企業進行出售所必需的，如果企業不出售資產或處置組，該費用將不會產生。
出售費用包括為出售發生的特定法律服務、評估咨詢等中介費用，也包括相關的消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅和印花稅等，但不包括財務費用和所得稅費用。
有些情況下，公允價值減去出售費用后的凈額可能為負值，持有待售的非流動資產或處置組中資產的賬面價值應當以減記至零為限。是否需要確認相關預計負債，應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定進行會計處理。
將處置組劃分為持有待售類別的會計處理如下：
情形 | 賬務處理 | |
將各類資產的賬面價值轉入持有待售資產（以固定資產為例） | 借：持有待售資產 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 | |
將負債的賬面價值轉入持有待售負債（以應付賬款為例） | 借：應付賬款 貸：持有待售負債 | |
比較賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額 | 如果其賬面價值小于其公允價值減去出售費用后的凈額 | 企業不需要對賬面價值進行調整 |
如果賬面價值大于其公允價值減去出售費用后的凈額 | 借：資產減值損失 貸：持有待售資產減值準備 | |
2.對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產或處置組
對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產或處置組，企業應當在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。
3.企業合并中新取得的非流動資產或處置組劃分為持有待售類別
非同一控制下的企業合并中新取得的非流動資產或處置組劃分為持有待售類別的，應當按照公允價值減去出售費用【點撥】后的凈額進行初始計量。
點撥：
非同一控制下企業合并，一般情況下，取得資產等的賬面價值即為取得時的公允價值，其公允價值減去出售費用后的凈額一定小于賬面價值，因此應當按照公允價值減去出售費用后的凈額計量。
同一控制下的企業合并中非流動資產或處置組劃分為持有待售類別的，應當按照合并日在被合并方的賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行初始計量。除企業合并中取得的非流動資產或處置組外，由以公允價值減去出售費用后的凈額作為非流動資產或處置組初始計量金額而產生的差額，應當計入當期損益。
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注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
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