鑒于注冊會計師考試越發細節化的趨勢，考生們在備考時不僅要重點掌握重要知識點，也要充分理解非重點內容，爭取不留死角吃透教材！下文整理了注會會計科目知識點股份支付的處理的相關內容，各位考生一起來看吧！

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【所屬章節】

第十章：股份支付

第二節：股份支付的確認和計量

【知 識 點】

股份支付的處理

（一）授予日

除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不作會計處理。

對于授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，企業應在授于日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關成本費用，相應增加資本公積。

對于授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，企業應當在授于日按照企業承擔負債的公允價值確認相關成本費用，相應增加應付職工薪酬。

（二）等待期內每個資產負債表日

企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。

1.對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續公允價值變動。

借：管理費用等【點撥】

　貸：資本公積——其他資本公積

點撥：

“管理費用”等的金額=期末累計數-期初累計數。

2.對于現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

借：管理費用等【點撥】

　貸：應付職工薪酬

點撥：

“管理費用”等的金額=“應付職工薪酬”期末累計數+本期職工行權減少的“應付職工薪酬”-“應付職工薪酬”期初累計數。

（三）可行權日之后

1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）。

2.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

借：公允價值變動損益

　貸：應付職工薪酬

或作相反會計分錄。

（四）回購股份進行職工期權激勵

點撥：

“庫存股”屬于所有者權益，不是資產。

（五）集團股份支付的處理【點撥】

點撥：

基本的原則是“誰受益，誰確認成本費用”。

企業集團（由母公司和其全部子公司構成）內發生的股份支付交易，應當按照以下規定進行會計處理：

1.結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。

結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。

2.接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。

上述規定圖示如下：

等待期內具體賬務處理如下：

（1）結算企業（母公司）以其本身權益工具結算，接受服務企業（子公司）沒有結算義務

①結算企業

借：長期股權投資

　貸：資本公積——其他資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）

②接受服務企業

借：管理費用等

　貸：資本公積——其他資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）

（2）結算企業（母公司）不是以其本身權益工具結算，接受服務企業（子公司）沒有結算義務

①結算企業

借：長期股權投資

　貸：應付職工薪酬（按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬）

②接受服務企業

借：管理費用等

　貸：資本公積——其他資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）

（3）結算企業和接受服務企業均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權益工具

借：管理費用等

　貸：資本公積——其他資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）

（4）結算企業和接受服務企業均為母公司，且不是以其本身權益工具結算

借：管理費用等

　貸：應付職工薪酬（按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬）

3.集團股份支付的特殊問題

（1）母公司向子公司高管授予股份支付時，合并財務報表中少數股東損益的計算【點撥】

母公司向子公司高管授予股份支付，在合并財務報表中計算子公司少數股東損益時，雖然子公司的股權激勵全部是由母公司結算，子公司少數股東損益中應包含按照少數股東持股比例分享的子公司股權激勵費用。

點撥：

少數股東損益反映的是合并財務報表中子公司的凈利潤中不歸屬于母公司股東的部分。因此，少數股東損益中應包含按照少數股東的持股比例分享的股權激勵費用，即在合并財務報表中計算子公司少數股東損益時，直接按照子公司的凈利潤計算即可。

（2）受到激勵的高管在集團內調動的會計處理

如果受到激勵的高管在集團內調動導致接受服務的企業變更，但高管人員應取得的股權激勵并未發生實質性變化，則應根據受益情況，在等待期內按照合理的標準（例如按服務時間）在原接受服務的企業與新接受服務的企業間分攤該高管的股權激勵費用。即誰受益、誰確認費用。

（3）非控股股東授予職工公司股份的會計處理

集團內股份支付，包括集團內任何主體的任何股東，并未限定結算的主體為控股股東，非控股股東授予職工公司的權益工具滿足股份支付條件時，也應當視同集團內股份支付進行處理。

（六）授予限制性股票進行股權激勵

實務中，上市公司實施限制性股票的股權激勵安排中，以非公開發行方式向激勵對象授予一定數量的公司股票，常見做法是上市公司以非公開發行的方式向激勵對象授予一定數量的公司股票，并規定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內，不得上市流通及轉讓。達到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。

1.授予日的會計處理

（1）收到認股款

借：銀行存款（企業有關限制性股票按規定履行了增資手續）

　貸：股本

　　　資本公積——股本溢價

（2）就回購義務確認負債

借：庫存股（按照發行限制性股票的數量以及相應的回購價格計算確定的金額）

　貸：其他應付款——限制性股票回購義務【點撥】

點撥：

從金融工具角度分析，企業發行的限制性股票存在回購義務，所以應確認金融負債（其他應付款）。

2.等待期內的會計處理

（1）與股份支付有關的會計處理

按權益結算股份支付確認與計量原則處理。

①授予日限制性股票的公允價值=股票市價-授予價格；

②在等待期內的每個資產負債表日，后續信息表明可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在解鎖日調整至實際可解鎖的限制性股票數量；

③限制性股票分批解鎖的，實際上相當于授予了若干個子計劃，應當分別根據各子計劃的可解鎖數量的最佳估計數在相應的等待期內確認與股份支付有關的成本費用。

（2）分配現金股利的會計處理【點撥】

現金股利可撤銷與現金股利不可撤銷的限制性股票在會計處理上有其共同點：一是都要求對未來解鎖條件的滿足情況進行合理估計，并且這一估計與上述進行股份支付會計處理時在等待期內每個資產負債表日對可行權權益工具數量進行的估計應當保持一致。二是對于預計未來可解鎖限制性股票持有者應分配的現金股利，都視為對股東的利潤分配。

點撥：

（1）預計未來可解鎖，現金股利通過“利潤分配”科目核算；

（2）現金股利可撤銷，應減少其他應付款。

現金股利可撤銷與現金股利不可撤銷的限制性股票的區別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購限制性股票持有者是否有權享有其在等待期內應收或已收的現金股利，有權享有現金股利的，為現金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現金股利可撤銷的限制性股票。

點撥：

后續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致。

3.解鎖日的會計處理

（1）對未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

借：其他應付款——限制性股票回購義務（應支付的金額）

　貸：銀行存款

同時：

借：股本

　　資本公積——股本溢價（差額）

　貸：庫存股（按照注銷的限制性股票數量相對應的庫存股的賬面價值）

（2）對達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

借：其他應付款——限制性股票回購義務（按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值）

　貸：庫存股（按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值）

以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“股份支付的處理”的相關內容。第十章股份支付在考題中涉及各種題型，考生們在備考時需以各類題型進行訓練，在基礎備考階段時，考生可使用章節習題進行鞏固練習，點擊下圖即可開始刷題！

注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義

（本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線）