商譽減值測試的方法與會計處理_25年注冊會計師會計學習要點
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2025年注冊會計師會計科目的備考正在進行，以下為會計科目第七章資產減值的最后一個知識點，商譽減值測試的方法與會計處理的內容。考生們在完成章節學習后，可以使用文末免費題庫進行習題訓練，鞏固基礎，牢固記憶！
【所屬章節】
第七章：資產減值
第五節：商譽減值測試與處理
【知 識 點】
商譽減值測試的方法與會計處理
（一）商譽減值測試的方法
企業在對包含商譽的相關資產組或資產組組合進行減值測試時，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失；然后再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與可收回金額，如果可收回金額低于其賬面價值，應當就其差額確認減值損失。
減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與第四節有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。
（二）存在少數股東情況下的商譽減值測試
根據《企業會計準則第20號——企業合并》的規定，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數股東的商譽。但對相關的資產組（或者資產組組合，下同）進行減值測試時，應當將歸屬于少數股東的商譽包括在內，調整資產組的賬面價值（包含完全商譽），然后根據調整后的資產組賬面價值【點撥】與其可收回金額（可收回金額的預計包括了歸屬于少數股東的商譽價值部分）進行比較，以確定資產組（包括商譽）是否發生了減值。
點撥：
（1）資產組賬面價值=子公司按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產的賬面價值+完全商譽（合并財務報表中確認的歸屬于母公司的商譽+合并財務報表中未確認的歸屬于少數股東的商譽）。
（2）完全商譽=合并財務報表確認的商譽÷母公司持股比例。
上述資產組如已發生減值的，應首先抵減商譽的賬面價值，但由于根據上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數股東承擔的部分，應當將該減值損失在歸屬于母公司和少數股東之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并在合并財務報表中進行體現。
提示：
（1）合并報表中確認的商譽減值損失【點撥1】只反映歸屬于母公司部分，影響歸屬于母公司所有者的凈利潤，不影響少數股東損益【點撥2】；
（2）合并報表中其他資產減值損失要全額確認，按母公司持股比例確認歸屬于母公司凈利潤，按少數股東持股比例確認歸屬于少數股東的損益。
點撥1：
合并報表中商譽減值損失=完全商譽減值×母公司持股比例。
點撥2：
少數股東損益，是指公司合并報表的子公司其他非控股股東享有的損益。
例如，甲公司擁有乙公司80%股份，在合并財務報表中確認商譽160萬元，在進行減值測試時，應當將歸屬于少數股東的商譽包括在內，即完全商譽200萬元（160÷80%）包括在資產組賬面價值中。假定2×23年12月31日，乙公司按購買日公允價值持續計算可辨認凈資產的賬面價值為5 000萬元，甲公司將乙公司認定為一個資產組，確定該資產組在2×23年12月31日的可收回金額為4 700萬元，該資產組減值=（5 000+200）-4 700=500（萬元），因完全商譽為200萬元，合并報表中商譽減值損失使歸屬于母公司所有者的凈利潤減少=200×80%=160（萬元），不影響少數股東損益；其他資產減值損失=500-200=300（萬元），合并報表中其他資產減值損失使歸屬于母公司所有者的凈利潤減少=300×80%=240（萬元），使少數股東損益減少=300×20%=60（萬元）。
（三）處置經營相關的商譽的會計處理
如果商譽已經分攤到某一資產組而且企業處置該資產組中的一項經營，與該處置經營相關的商譽應當：
(1）在確定處置損益時，將其包括在該經營的賬面價值中；
(2）按照該項處置經營和該資產組的剩余部分價值的比例為基礎進行分攤，除非企業能夠表明有其他更好的方法來反映與處置經營相關的商譽。
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以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“商譽減值測試的方法與會計處理”的相關內容，該知識點為會計第七章資產減值中的內容，該章節要求考生掌握的內容較多，考生可以使用下方題庫中的習題加深理解、鞏固記憶！
注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
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