融資租賃承租人會計處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉碩 2024-07-16 15:10:35

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2024-09-12 00:06:19

專業(yè)問答圖01

經(jīng)營租賃和融資租賃承租人的賬務(wù)處理是相同的‘都需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，在期末或者年末對使用權(quán)資產(chǎn)進行攤銷和減值，對租賃負(fù)債計算攤余成本計提利息及清償負(fù)債，同時如果涉及租賃情況變動的要進行轉(zhuǎn)租賃賬務(wù)處理，

具體賬務(wù)處理如下：

一、租賃期開始日

借：使用權(quán)資產(chǎn) ??

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額） ?

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額） ???

預(yù)付賬款（租賃期開始日之前支付的租賃付款額等） ???

銀行存款等（初始直接費用） ???

預(yù)計負(fù)債（按預(yù)計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值）

二、計提折舊

借：主營業(yè)務(wù)成本/制造費用/管理費用等 ?

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

【提示】當(dāng)月計提確有困難的，也可從下月起計提折舊，并在附注中予以披露

三、計提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失 ?

貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

四、確認(rèn)利息費用

借：財務(wù)費用/在建工程 ?

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用

五、支付租賃付款額

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 ?

貸：銀行存款

六、租賃負(fù)債的重新計量

增加：

借：使用權(quán)資產(chǎn) ??

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用（差額） ?

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（減少作相反分錄）

若使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，仍需進一步調(diào)減的租賃負(fù)債金額，賬務(wù)處理如下：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 ?

貸：制造費用/銷售費用/管理費用/研發(fā)支出等 ???

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用（差額）

七、租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 ??

使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 ??

使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?

貸：使用權(quán)資產(chǎn) ???

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用 ???

資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）

八、企業(yè)轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)形成融資租賃

借：應(yīng)收融資租賃款 ??

使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 ??

使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?

貸：使用權(quán)資產(chǎn) ???

資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）

注意：因租賃范圍縮小、租賃期縮短或轉(zhuǎn)租等原因減記或終止確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)時，承租人應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊和使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，持有期間不得轉(zhuǎn)回。

1. 租賃付款額租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項。租賃付款額包括以下五項內(nèi)容：

（1）固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額。實質(zhì)固定付款額是指在形式上可能包含變量但實質(zhì)上無法避免的付款額。

例如：

①付款額設(shè)定為可變租賃付款額，但該可變條款幾乎不可能發(fā)生，沒有真正的經(jīng)濟實質(zhì)。例如，付款額僅需在租賃資產(chǎn)經(jīng)證實能夠在租賃期間正常運行時支付，或者僅需在不可能不發(fā)生的事件發(fā)生時支付。又如，付款額初始設(shè)定為與租賃資產(chǎn)使用情況相關(guān)的可變付款額，但其潛在可變性將于租賃期開始日之后的某個時點消除，在可變性消除時，該類付款額成為實質(zhì)固定付款額。

②承租人有多套付款額方案，但其中僅有一套是可行的。在此情況下，承租人應(yīng)采用該可行的付款額方案作為租賃付款額。

③承租人有多套可行的付款額方案，但必須選擇其中一套。在此情況下，承租人應(yīng)采用總折現(xiàn)金額最低的一套作為租賃付款額。租賃激勵，是指出租人為達(dá)成租賃向承租人提供的優(yōu)惠，包括出租人向承租人支付的與租賃有關(guān)的款項、出租人為承租人償付或承擔(dān)的成本等。存在租賃激勵的，承租人在確定租賃付款額時，應(yīng)扣除租賃激勵相關(guān)金額。

（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額

（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)。在租賃期開始日，承租人應(yīng)評估是否合理確定將行使購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)。在評估時，承租人應(yīng)考慮對其行使或不行使購買選擇權(quán)產(chǎn)生經(jīng)濟激勵的所有相關(guān)事實和情況。如果承租人合理確定將行使購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)，則租賃付款額中應(yīng)包含購買選擇權(quán)的行權(quán)價格。

（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。在租賃期開始日，承租人應(yīng)評估是否合理確定將行使終止租賃的選擇權(quán)。在評估時，承租人應(yīng)考慮對其行使或不行使終止租賃選擇權(quán)產(chǎn)生經(jīng)濟激勵的所有相關(guān)事實和情況。如果承租人合理確定將行使終止租賃選擇權(quán)，則租賃付款額中應(yīng)包含行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，并且租賃期不應(yīng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。

（5）根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項。擔(dān)保余值，是指與出租人無關(guān)的一方向出租人提供擔(dān)保，保證在租賃結(jié)束時租賃資產(chǎn)的價值至少為某指定的金額。如果承租人提供了對余值的擔(dān)保，則租賃付款額應(yīng)包含該擔(dān)保下預(yù)計應(yīng)支付的款項，它反映了承租人預(yù)計將支付的金額，而不是承租人擔(dān)保余值下的最大敞口。

2. 使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對使用權(quán)資產(chǎn)進行初始計量。該成本包括下列四項：

（1）租賃負(fù)債的初始計量金額

（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額

（3）承租人發(fā)生的初始直接費用

（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》

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