總額法和凈額法的區別
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總額法和凈額法的區別
一、定義不同
1、總額法是在確認政府補助時，將其全額一次或分次確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者成本費用等的扣減。
2、凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面價值或者所補償成本費用等的扣減。
二、會計分錄不同
1、與資產相關的政府補助
（1）總額法
取得時：
借：銀行存款（××資產）
貸：遞延收益
攤銷時：
借：遞延收益
貸：其他收益
（2）凈額法
將補助沖減相關資產賬面價值。
2、與收益相關的政府補助
（1）總額法
借：銀行存款等
貸：遞延收益
借：遞延收益
貸：其他收益（與日常活動相關）
營業外收入（與日常活動無關）
（2）凈額法
借：銀行存款等
貸：遞延收益
借：遞延收益
貸：生產成本
管理費用
營業外支出等
3、政府補助下的總額法與凈額法
是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，其主要形式包括政府對企業的無償撥款、稅后返還、財政貼息及無償給予非貨幣性資產等。政府補助分為與資產相關的政府補助與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助是指企業取得的、用于構建或以其他方式形成的長期資產的政府補助。不屬于與資產相關的政府補助都歸類為與收益相關的政府補助。其中與資產相關的政府補助，準則上允許兩種會計處理方法分別是總額法和凈額法。
總額法收到政府轉入的貨幣資金或相關資產全額計入遞延收益，每期攤銷時再轉入其他收益。凈額法收到政府轉入的貨幣資金或相關資產直接沖減相關資產的賬面價值。兩種方法對比來看，總額法將相關資產和遞延收益分別處理，但是遞延收益分攤期限應該要與相關資產折舊年限相同。而凈額法先將遞延收益全額沖減相關資產的賬面價值，通過資產少計提折舊的方式來實現對損益的影響。總額法相對凈額法來說，取得資產時同時多增加了資產和負債，會導致提高資產負債率，但攤銷期內兩種方法對損益影響是相同的，所以企業更傾向于選擇凈額法。
舉例：2017年12月1日，甲公司因購買研發設備向政府部門申請政府補助，2017年 12月1日甲公司收到了政府補貼100萬元。2017年12月31日，甲公司購買該研發設備共計200萬元，預計使用壽命為10年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2023年12月31日，甲公司設備發生毀損報廢。分別采用總額法和凈額法對甲公司政府補助進行處理。
（1) 采用總額法進行會計處理：
2017年12月1日收到政府補助100萬
借：銀行存款 100
貸：遞延收益 100
2017年12月31日購買固定資產200萬
借：固定資產 200
貸：銀行存款 200
2018年12月31日對固定資產計提折舊以及攤銷遞延收益
借：研發支出——費用化支出 20
貸：累計折舊 20
借：管理費用 20
貸：研發支出——費用化支出 20
借：遞延收益 10
貸：其他收益 10
2023年12月31日甲公司設備毀損報廢
借：固定資產清理 80
累計折舊 120
貸：固定資產 200
借：營業外支出 80
貸：固定資產清理 80
借：遞延收益 40
貸：營業外收入 40
（2）采用凈額法進行會計處理：
2017年12月1日收到政府補助100萬
借：銀行存款 100
貸：遞延收益 100
2017年12月31日購買固定資產200萬
借：固定資產 200
貸：銀行存款 200
借：遞延收益 100
貸：固定資產 100
2018年12月31日對固定資產計提折舊
借：研發支出——費用化支出 10
貸：累計折舊 10
借：管理費用 10
貸：研發支出——費用化支出 10
2023年12月31日固定資產報廢毀損
借：固定資產清理 40
累計折舊 60
貸：固定資產 100
借：營業外支出 40
貸：固定資產清理 40
政府補助總額法和凈額法對損益影響幾乎是相同，總額法雖然計提折舊計入相關費用多，但通過對遞延收益分攤來增加收入。凈額法在取得相關資產時直接沖減了相關資產，直接減少每期計提折舊時計入相關費用的金額，故無需對遞延收益再進行攤銷。
三、特點不同
1、總額法：
現金折扣要到購貨客戶在折扣期內付款時才予確認。現金折扣是企業在除銷商品時，為了鼓勵銷售客戶盡早付款。規定在一定期限內付款，可以享受一定的現金折扣。
總額法是在確認政府補助時，將其全額一次或分次確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者成本費用等的扣減。
如果相關長期資產投入使用后企業再取得與資產相關的政府補助，總額法下應當在相關資產的剩余使用壽命內按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益。
如果企業先取得與資產相關的政府補助，再確認所購建的長期資產，總額法下應當在開始對相關資產計提折舊或進行攤銷時按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益；
2、凈額法：
是對購貨客戶鼓勵盡早付款的一種辦法，購貨客戶在規定的期限內付款，可李受一定的折扣優待。超過規定期限，就不能享受。
凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面價值或者所補償成本費用等的扣減。
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