非同一控制下企業合并的處理_2020年注會《會計》預習知識點

來源：東奧會計在線責編：樊蕾2020-01-17 11:39:56

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非同一控制下企業合并的處理_2020年注會《會計》預習知識點

【內容導航】

會計處理原則

會計處理

【所屬章節】

第二十六章企業合并

【知識點】非同一控制下企業合并的處理

非同一控制下企業合并的處理

一、會計處理原則

購買法

非同一控制下企業合并處理的基本原則是購買法。即將企業合并視為購買企業以一定的價款購進被購買企業的機器設備、存貨等資產項目，同時承擔該企業的所有負債的行為，從而按合并時的公允價值計量被購買企業的凈資產，將投資成本(購買價格)超過凈資產公允價值的差額確認為商譽的會計方法

1.確定購買方

非同一控制下的企業合并，在購買日取得對其他參與合并企業控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業為被購買方。

2.確定購買日

購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。

3.確定企業合并成本

企業合并成本包括購買方為進行企業合并支付的現金或非現金資產、發行或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值。

【提示】合并成本中包含或有對價的公允價值。4.企業合并成本在取得的可辨認資產和負債之間的分配

(1)合并中取得的被購買方除無形資產以外的其他各項資產(不僅限于被購買方原已確認的資產)，其所帶來的未來經濟利益預期很可能流入企業且公允價值能夠可靠計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。

(2)企業合并中取得的無形資產的確認。

非同一控制下的企業合并中，購買方在對企業合并中取得的被購買方資產進行初始確認時，應對被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應確認為無形資產：

①源于合同性權利或其他法定權利;

②能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產和負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換。

(3)合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關的義務很可能導致經濟利益流出企業且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認為負債并按照公允價值計量。

(4)合并中取得的被購買方的或有負債，在購買日其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為負債并按照公允價值計量。

【提示】2×13年上市公司年報會計監管報告關于“企業合并中遞延所得稅的確認”

企業合并中，購買方按照會計準則規定的原則確認和計量合并中取得的被購買方的資產、負債在購買方財務報表中的價值可能與其計稅基礎之間存在差異，從而帶來遞延所得稅的確認問題。常見的情形是以控股合并方式完成的非同一控制下企業合并中，購買方取得的被購買方可辨認資產在購買方的合并報表中按照購買日的公允價值確認和計量，但這些資產的計稅基礎未發生變化。

由于通常情況下資產的公允價值大于其計稅基礎，上述差異大多為應納稅暫時性差異，應按照會計準則的規定確認遞延所得稅負債。此外，以吸收合并方式進行的同一控制下企業合并，在合并不滿足稅法規定的免稅條件時，合并方取得的被合并方資產的計稅基礎應調整為該等資產的公允價值，與會計上按照同一控制下企業合并原則確認的賬面價值之間存在差異。由于通常情況下資產的賬面價值小于按照公允價值確定的新的計稅基礎，上述差異為可抵扣暫時性差異，應按照會計準則的規定確認遞延所得稅資產。5.企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理

(1)購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽。

(2)購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規定處理：

①對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核;

②經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益(營業外收入)，并在會計報表附注中予以說明。

6.企業合并成本或合并中取得的有關可辨認資產、負債公允價值暫時確定的情況

企業合并發生當期的期末，因合并中取得的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值或企業合并成本只能暫時確定的，購買方應當以所確定的暫時價值為基礎對企業合并進行確認和計量。

購買日后12個月內對原確認的暫時價值進行調整的，視同在購買日進行的確認和計量，即進行追溯調整。

7.購買日合并財務報表的編制

企業合并形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產負債表，企業合并取得的被購買方各項可辨認資產、負債應當以其在購買日的公允價值計量。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的借方差額，在合并資產負債表中確認為商譽;貸方差額應計入合并當期損益。因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表留存收益。

二、會計處理

1.非同一控制下的控股合并

(1)長期股權投資的初始投資成本確定

2.購買日合并財務報表的編制

(1)將子公司各項資產、負債由賬面價值調整到公允價值

以固定資產為例，假定固定資產的公允價值大于賬面價值

借：固定資產

貸：資本公積

(2)確認遞延所得稅

借：資本公積

貸：遞延所得稅負債

購買日抵銷分錄：