2015《會計》綜合題易考點：通過多次交易分步實現的企業合并

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《會計》綜合題易考點：通過多次交易分步實現的企業合并。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，綜合運用相關專業學科知識和職業技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章企業合并第三節非同一控制下企業合并的處理的內容。

　　綜合題易考點：通過多次交易分步實現的企業合并

　　(一)同一控制下的企業合并

　　1.個別財務報表

　　合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權益賬面價值×全部持股比例+最終控制方收購被合并方而形成的商譽

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權投資賬面價值

　　新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對價的賬面價值的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

　　【說明】會計準則應用指南采用新增部分所支付對價的賬面價值，此處教材處理不合適，遵從準則。

　　【提示】合并前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同基礎進行會計處理，也就是處置時結轉損益。

　　因權益法核算而確認的被投資單位凈資產中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動(資本公積——其他資本公積)，均不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益。

　　2.合并財務報表

　　通過多次交易分步實現的同一控制下企業合并，合并日原所持股權采用權益法核算、按被投資單位實現凈利潤和原持股比例計算確認的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產變動部分，在合并財務報表中予以沖回，即沖回原權益法下確認的損益和其他綜合收益，并轉入資本公積(資本溢價或股本溢價)。

　　(二)非同一控制下的企業合并

　　1.個別財務報表

　　(1)購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權投資于購買日的賬面價值(如原投資按公允價值計量，即為購買日公允價值)+購買日新增投資成本

　　(2)購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。

　　(3)購買日之前持有的股權投資按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理的，購買日公允價值與購買日之前的賬面價值的差額及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。

　　2.合并財務報表

　　(1)購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權，按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期投資收益。

　　(2)合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值

　　(3)比較購買日合并成本與被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，確定購買日應予確認的商譽，或者應計入營業外收入的金額。

　　(4)購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權益變動的，與其相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動應當轉為購買日所屬當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。

　　【提示】若原投資系可供出售金融資產，購買日公允價值與購買日之前的賬面價值的差額及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動已在個別報表中轉入當期損益，不存在合并報表調整的問題。