2015《會計》選擇題易考點：承租人的會計處理

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《會計》選擇題易考點：承租人的會計處理。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較簡單的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，運用相關專業學科知識解決實務問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第二十二章租賃第三節出租人的會計處理的內容。

　　選擇題易考點：承租人的會計處理

　　一、出租人對經營租賃的會計處理

　　出租人應當按資產的性質，將用作經營租賃的資產反映在資產負債表中的相關項目內。

　　對于經營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為收入，如果其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。

　　經營租賃中出租人發生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益。金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。

　　對于經營租賃資產中的固定資產，應當采用出租人對類似應計提折舊資產通常所采用的折舊政策計提折舊。

　　或有租金應當在實際發生時計入當期損益。

　　某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，出租人應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內應確認租金收入。

　　在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金收入余額在租賃期內進行分配。

　　二、出租人對融資租賃的會計處理

　　(一)租賃債權的確認

　　借：長期應收款——應收融資租賃款(最低租賃收款額)

　　　　未擔保余值

　　　　營業外支出(租賃資產公允價值小于賬面價值)

　　　　貸：融資租賃資產(租賃資產原賬面價值)

　　　　　　銀行存款(初始直接費用)

　　　　　　營業外收入(租賃資產公允價值大于原賬面價值)

　　　　　　未實現融資收益

　　上述會計處理的結果是，在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應收款的入賬價值，同時記錄未擔保余值;將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現融資收益。租賃資產公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。按此表述與租賃內含利率的定義相符。

　　【提示】出租人發生的初始直接費用應通過收取租金的方式收回，最低租賃收款額中應含有租出資產價值的本金和利息及初始直接費用的本金和利息，因此長期應收款反映的金額應是最低租賃收款額，而不是最低租賃收款額加上初始直接費用。準則和教材中的表述值得商榷。但在考試計算長期應收款金額時，仍按教材處理，即長期應收款=最低租賃收款額+初始直接費用。

　　(二)未實現融資收益分配的會計處理

　　未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收益和租金收入。

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應收款——應收融資租賃款

　　借：未實現融資收益

　　　　貸：租賃收入

　　(三)應收融資租賃款壞賬準備的計提

　　對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。

　　(四)未擔保余值發生變動的會計處理

　　出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。

　　未擔保余值增加的，不作調整。

　　有證據表明未擔保余值已經減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損失;

　　以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。

　　已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。

　　(五)或有租金的會計處理

　　或有租金應當在實際發生時確認為當期收入。

　　(六)租賃期屆滿時的會計處理

　　1.收回租賃資產

　　(1)存在擔保余值，不存在未擔保余值

　　借：融資租賃資產

　　　　貸：長期應收款(擔保余值)

　　如果收回租賃資產的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失的補償金。

　　借：其他應收款

　　　　貸：營業外收入

　　(2)存在擔保余值，同時存在未擔保余值

　　借：融資租賃資產

　　　　貸：長期應收款(擔保余值)

　　　　　　未擔保余值(未擔保余值)

　　如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金

　　借：其他應收款

　　　　貸：營業外收入

　　(3)存在未擔保余值，不存在擔保余值

　　借：融資租賃資產

　　　　貸：未擔保余值(未擔保余值)

　　(4)擔保余值和未擔保余值均不存在

　　無需作會計處理，只需作相應的備查登記。

　　2.優惠續租租賃資產

　　(1)如果承租人行使優惠續租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而作相應的會計處理。

　　(2)如果租賃期屆滿承租人沒有續租，承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同收回租賃資產的會計處理。

　　3.留購租賃資產

　　租賃期屆滿時，承租人行使了優惠購買選擇權

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應收款(優惠購買價)

　　如果存在未擔保余值

　　借：營業外支出

　　　　貸：未擔保余值