2015《會計》基礎考點：可供出售金融資產的會計處理

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《會計》基礎考點：可供出售金融資產的會計處理。

　　【內容導航】：

　　(一)企業取得可供出售金融資產

　　(二)資產負債表日計算利息

　　(三)資產負債表日公允價值正常變動

　　(四)持有期間被投資單位宣告發放現金股利

　　(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

　　(六)出售可供出售金融資產

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二章金融資產第五節可供出售金融資產的內容。

　　【知識點】：可供出售金融資產的會計處理

　　【提示】可供出售金融資產發生的減值損失，應當計入當期損益;如果可供出售金融資產是外幣貨幣性金融資產，則其形成的匯兌差額應計入當期損益;如果可供出售金融資產是外幣非貨幣性金融資產，則其形成的匯兌差額計入其他綜合收益。

　　(一)企業取得可供出售金融資產

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產——成本(公允價值與交易費用之和)

　　　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產——成本(面值)

　　　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　　　可供出售金融資產——利息調整(差額，也可能在貸方)

　　　　貸：銀行存款等

　　(二)資產負債表日計算利息

　　借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　　　可供出售金融資產——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　　　　　可供出售金融資產——利息調整(差額，也可能在借方)

　　(三)資產負債表日公允價值正常變動

　　1.公允價值上升

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　　　貸：其他綜合收益

　　2.公允價值下降

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動

　　(四)持有期間被投資單位宣告發放現金股利

　　借：應收股利

　　　　貸：投資收益

　　(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

　　借：可供出售金融資產(重分類日公允價值)

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　其他綜合收益(差額，也可能在借方)

　　(六)出售可供出售金融資產

　　借：銀行存款等

　　　　貸：可供出售金融資產

　　　　　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方)

　　　　貸：投資收益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數字正確，出售可供出售金融資產時，要將可供出售金融資產持有期間形成的“其他綜合收益”轉入“投資收益”。