2014《會計》答疑精選：回購股票和發行認股權證調整增加普通股的理解

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《會計》科目第二十六章每股收益的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　甲上市公司20×8年1月1日發行在外的普通股為30 000萬股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關的事項如下：

　　(1)5月15日，以年初發行在外普通股股數為基數每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉增3股，除權日為6月1日。

　　(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1 000萬股普通股。

　　(3)8月1日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員1 500萬股股票期權，每一股股票期權行權時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。

　　(4)10月1日，發行3 000萬份認股權證，行權日為20×9年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價格認購1股甲公司普通股。

　　甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，20×8年實現的歸屬于普通股股東的凈利潤為18 360萬元。

　　要求：

　　根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年原制度考題)

　　原題：多項選擇題

　　(1)下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的有(　　)。

　　A.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性

　　B.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性

　　C.盈利企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有反稀釋性

　　D.虧損企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

　　E.盈利企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

　　正確答案：B, D

　　知識點：稀釋每股收益概述

　　答案解析

　　稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉換為普通股，將會增加每股虧損金額。對于企業承諾將回購其股份的合同中規定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業具有稀釋性，對于虧損企業具有反稀釋性。認股權證和股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，對盈利企業具有稀釋性，對虧損企業具有反稀釋性。

　　(2)下列各項關于甲公司在計算20×8年稀釋每股收益時調整發行在外普通股加權平均數的表述中，正確的有(　　)。

　　A.因送紅股調整增加的普通股股數為12 000萬股

　　B.因承諾回購股票調整增加的普通股股數為100萬股

　　C.因發行認股權證調整增加的普通股股數為300萬股

　　D.因資本公積轉增股份調整增加的普通股股數為9 000萬股

　　E.因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股股數為250萬股

　　正確答案：B, C, E

　　知識點：稀釋每股收益的計算

　　答案解析

　　因送紅股調整增加的普通股加權平均數=30 000×4∕10=12 000(萬股)，此項在計算基本每股收益時考慮，在計算稀釋每股收益時無需再進行調整，所以選項A錯誤;因承諾回購股票調整增加的普通股加權平均數=(12∕10×1 000-1 000)×6∕12=100(萬股)，選項B正確;因發行認股權證調整增加的普通股加權平均數=(3 000-3 000×6∕10)×3∕12=300(萬股)，選項C正確;因資本公積轉增股份調整增加的普通股加權平均數為=30 000×3∕10=9 000(萬股)，此項在計算基本每股收益時考慮，在計算稀釋每股收益時無需再進行調整，所以選項D錯誤;因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股加權平均數為=(1 500-1 500×6∕10)×5∕12=250(萬股)，選項E正確。

　　【東奧注會學員提問】：

　　因承諾回購股票調整增加)的普通股加權平均數=(12∕10×1 000-1 000)×6∕12=100(萬股)為什么這樣計算呢?

　　因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股加權平均數為=(1 500-1 500×6∕10)×5∕12=250(萬股)為什么這樣計算呢?

　　怎么第一個是減去1000，而第2個公式是1500減去呢，兩者的處理 方式怎么還不一樣?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　甲公司承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1 000萬股普通股，也就是回購的時候甲公司會收到12000萬元，但是如果用這12000萬元，按市價10元回購，可以回購1200(12000/10)萬股，所以說如果回購價大于市場價，調整增加的普通股為200萬股，即1000×12/10-1000=200(萬股)，然后再乘以時間權數是100萬股。

　　企業授予職工股票期權與企業發行的認股權證的理解是一樣的，如果職工到期行權，那么企業籌集到的資金就是1500×6=9000(萬元)，但是如果按市價發行，取得9000萬元，只需要發行9000/10=900(萬股)，所以因為發行該項股票期權，在市價發行的基礎上，要多發行1500-900=600(萬股)，即1500-1500×6/10=600(萬股)，乘以時間權數，就是250萬股。

　　祝您學習愉快!

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