2014《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二十四章企業(yè)合并第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并的處理的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本章是聯(lián)接第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資和第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的橋梁，很重要年年必考，同一控制下企業(yè)合并的處理原則是考生務(wù)必要掌握的考點(diǎn)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　二、會(huì)計(jì)處理

　　【高頻考點(diǎn)】：同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【提示1】合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

　　【提示2】被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)，但合并過(guò)程中不產(chǎn)生新的商譽(yù)。

　　二、會(huì)計(jì)處理

　　(一)同一控制下的控股合并

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并日于享有被合并方相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值的份額)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債(支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值)

　　股本(發(fā)行股票面值總額)

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(倒擠)

　　【提示】“資本公積”也可能在借方。當(dāng)資本公積在借方時(shí)，表示沖減母公司的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))。

　　2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　如何理解合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消?

　　①P公司投出100萬(wàn)元貨幣資金形成S公司，作為企業(yè)集團(tuán)整體，相當(dāng)于貨幣資金100萬(wàn)元由一個(gè)賬戶轉(zhuǎn)入另一個(gè)賬戶，P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資和S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的實(shí)收資本不應(yīng)存在，應(yīng)予抵消。

　　注：P公司取得對(duì)S公司投資時(shí)，S公司構(gòu)成業(yè)務(wù)，為簡(jiǎn)化編制思路，假定S公司只有銀行存款，下同。

合并資產(chǎn)負(fù)債表

2012年12月31日

　　②P公司投出100萬(wàn)元貨幣資金取得S公司股權(quán)，即P公司向S公司原股東支付100萬(wàn)元貨幣資金，取得S公司原股東擁有的S公司股權(quán)。為簡(jiǎn)化，假定S公司資產(chǎn)負(fù)債表中只有銀行存款100萬(wàn)元，實(shí)收資本100萬(wàn)元。作為企業(yè)集團(tuán)整體，相當(dāng)于用100萬(wàn)元貨幣資金取得了S公司原有的資產(chǎn)和負(fù)債(即凈資產(chǎn))，P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資和S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益不應(yīng)存在，應(yīng)予抵消。

　　圖示如下：

合并資產(chǎn)負(fù)債表

2012年12月31日

　　③P公司投出80萬(wàn)元貨幣資金取得S公司80%股權(quán)，即P公司向S公司原股東支付80萬(wàn)元貨幣資金，取得S公司原股東擁有的S公司80%股權(quán)。為簡(jiǎn)化，假定S公司資產(chǎn)負(fù)債表中只有銀行存款100萬(wàn)元，實(shí)收資本100萬(wàn)元。作為企業(yè)集團(tuán)整體，相當(dāng)于用80萬(wàn)元貨幣資金取得了S公司原有資產(chǎn)和負(fù)債的80%(即凈資產(chǎn)的80%)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，S公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債都要全額反映，其凈資產(chǎn)的20%歸少數(shù)股東所有。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資和S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益不應(yīng)存在，應(yīng)予抵消，并同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。

　　圖示如下：

合并資產(chǎn)負(fù)債表

2012年12月31日

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，該集團(tuán)的所有者是母公司投資者，因此，在合并報(bào)表日，應(yīng)抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。

　　抵銷分錄：

　　借：股本

　　　　資本公積

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤(rùn)

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　　同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的，所以對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn)之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資本公積(以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限)

　　　　貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

　　　　　　未分配利潤(rùn)(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

　　(二)同一控制下的吸收合并

　　借：資產(chǎn)(被合并方賬面價(jià)值)

　　　　資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))(不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn))

　　　　貸：負(fù)債(被合并方賬面價(jià)值)

　　　　　　資產(chǎn)(合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值)

　　　　　　銀行存款

　　　　　　股本

　　　　　　資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))

　　【提示1】合并方向被合并方原股東支付對(duì)價(jià)，取得的是被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債，上述分錄中不會(huì)涉及被合并方的所有者權(quán)益。

　　【提示2】吸收合并編制的是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，不存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題。

　　(三)合并方為進(jìn)行同一控制企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理

　　1.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

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