2014《會計》高頻考點：合并財務報表中因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅

　　【小編導言】我們一起來學習2014《會計》高頻考點：合并財務報表中因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅。本考點屬于《會計》第十九章所得稅第四節所得稅費用的確認和計量的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點是張志鳳老師在課上要求學員們一定要掌握的內容，考生們可結合以下例題理解掌握。

　　【內容導航】：

　　一、合并財務報表中因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅

　　【高頻考點】：合并財務報表中因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅

　　企業在編制合并財務報表時，因抵消未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業按照適用稅法規定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并相關的遞延所得稅除外。

　　【教材例19-24】甲公司擁有乙公司80%有表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。20×7年9月甲公司以800萬元將自產產品一批銷售給乙公司，該批產品在甲公司的生產成本為500萬元。至20×7年12月31日，乙公司尚未對外銷售該批商品。假定涉及商品未發生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預計不會發生變化。稅法規定，企業的存貨以歷史成本作為計稅基礎。

　　甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發生的內部交易應進行以下抵銷處理：

　　借：營業收入 8 000 000

　　　　貸：營業成本 5 000 000

　　　　　　存貨 3 000 000

　　經過上述抵銷后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為500元，即未發生減值的情況下，為出售方的成本，其計稅基礎為800萬元，兩者之間產生了300萬元可抵扣暫時性差異，該暫時性差異相關的遞延所得稅在乙公司并未確認，為此在合并財務報表中應進行以下處理：

　　借：遞延所得稅資產 750 000

　　　　貸：所得稅費用 750 000

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