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2014《會(huì)計(jì)》答疑精選：哪些資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回？
【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目第六章無形資產(chǎn)的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。
【提問原題】：
原題：綜合題
甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：
(1)甲公司2010年年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)管理用非專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生
人工工資1000萬元，以及其他費(fèi)用800萬元，共計(jì)1800萬元，其中，符合資本化條件的支出為1200萬元;2010年10月非專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，無法可靠預(yù)計(jì)這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。
(2)2010年年末，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的可收回金額為900萬元。
(3)2011年年末，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的可收回金額為1000萬元。同時(shí)有證
據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計(jì)尚可使用6年，且無殘值。
(4)2012年年末，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)
其可收回金額為690萬元，原預(yù)計(jì)使用壽命和攤銷方法不變。
(5)2013年年末，甲公司擬將該非專利技術(shù)與A公司的一項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行交換，當(dāng)日該非專
利技術(shù)公允價(jià)值為650萬元，應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為32.5萬元，并支付補(bǔ)價(jià)8萬元。當(dāng)天辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用10萬元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
要求：
(1)編制甲公司2010年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制甲公司2011年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(3)編制甲公司2012年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(4)編制甲公司2013年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
正確答案：
(1)2010年度：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 600
——資本化支出 1200
貸：應(yīng)付職工薪酬 1000
銀行存款 800
借：管理費(fèi)用 600
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 600
借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 1200
貸：研發(fā)支出——資本化支出 1200
2010年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1200萬元，可收回金額為900萬元，賬面價(jià)值高于可收回金額，所以應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備=1200-900=300(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
(2)2011年度：
2011年12月31日可收回金額為1000萬元，大于賬面價(jià)值，不應(yīng)計(jì)提減值，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不用轉(zhuǎn)回。
(3)2012年度：
2012年度的攤銷額=900/6=150(萬元)
2012年12月31日計(jì)提減值前無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=900-150=750(萬元)，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=750-690=60(萬元)
借：管理費(fèi)用 150
貸：累計(jì)攤銷 150
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60
(4)2013年度：
借：管理費(fèi)用 138(690/5)
貸：累計(jì)攤銷 138
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 668
累計(jì)攤銷 288(138+150)
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 360(300+60)
貸：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 1200
銀行存款 18
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 32.5
營業(yè)外收入 65.5
知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量
【東奧注會(huì)學(xué)員提問】：
老師，能不能詳說哪些資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，哪些不可以?
【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：
減值準(zhǔn)備是否轉(zhuǎn)回(歸納表)：
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分類 |
減值準(zhǔn)備能不能轉(zhuǎn)回？ |
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1、《減值準(zhǔn)則》規(guī)范的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回 |
①對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資 ②固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、采取成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)�！靖鶕�(jù)財(cái)政部科目解釋，在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理】 ③商譽(yù) ④探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施 |
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2、存貨減值準(zhǔn)備 |
可轉(zhuǎn)回：以前減記存貨價(jià)值的影響因素【而不是其他因素】消失時(shí)可轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值準(zhǔn)備 |
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3、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
①持有至到期投資：可轉(zhuǎn)回 ②貸款或應(yīng)收款項(xiàng)：可轉(zhuǎn)回 ③可供出售金融資產(chǎn)：可轉(zhuǎn)回 債務(wù)工具通過損益轉(zhuǎn)回【借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)（中級(jí)課本為“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目），貸：資產(chǎn)減值損失】；【注：實(shí)際它是轉(zhuǎn)回的減值損失，而不是轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備】 權(quán)益工具通過權(quán)益轉(zhuǎn)回（借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)，貸：資本公積）；【實(shí)際它就是確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)】 ④在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資【具體核算科目為長期股權(quán)投資】，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)：不得轉(zhuǎn)回。 |
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4、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 |
可以轉(zhuǎn)回。如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí)，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目 |
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6、建造合同確認(rèn)的減值準(zhǔn)備 |
可轉(zhuǎn)回。但根據(jù)中協(xié)提供的08年CPA考試題答案，在建過程中轉(zhuǎn)回或者不轉(zhuǎn)回都是正確的。 |
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7、遞延所得稅資產(chǎn)的“減記” |
可轉(zhuǎn)回減記的金額。注意，遞延所得稅資產(chǎn)沒有減值準(zhǔn)備科目，也不對(duì)應(yīng)資產(chǎn)減值損失科目。 |
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責(zé)任編輯：龍貓的樹洞
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