2014《會計》答疑精選：折舊對應的科目

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《會計》科目第八章資產減值的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：計算題

　　甲公司為一物流企業，經營國內、國際貨物運輸業務。由于擁有的貨輪出現了減值跡象。甲公司于20×8年12月31日對其進行減值測試，相關資料如下：

　　(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內貨物運輸采用人民幣結算，國際貨物運輸采用美元結算。

　　(2)貨輪采用年限平均法計算折舊，預計使用20年，預計凈殘值率為5%。20×8年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用 5年，甲公司擬繼續經營使用貨輪直至報廢。

　　(3)甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業務受宏觀經濟形勢的影響較大，甲公司預計貨輪未來5年產生的凈現金流量(假定使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現金流量為零，有關現金流量均發生在年末)如下表所示。

　　單位：萬美元

　　(4)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(5)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現率，確定12%為美元的折現率，相關復利現值系數如下：

　　(P/F，10%，1)=0.9091;(P/F，12%，1)=0.8929

　　(P/F，10%，2)=0.8264;(P/F，12%，2)=0.7972

　　(P/F，10%，3)=0.7513;(P/F，12%，3)=0.7118

　　(P/F，10%，4)=0.6830;(P/F，12%，4)=0.6355

　　(P/F，10%，5)=0.6209;(P/F，12%，5)=0.5674

　　(6)20×8年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣;第3年末為1美元=6.70元人民幣;第4年末為1美元=6.65元人民幣;第5年末為1美元=6.60元人民幣。

　　要求：

　　(1)使用期望現金流量法計算貨輪未來5年每年的現金流量。

　　(2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的現值，并確定其可收回金額。

　　(3)計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。

　　(4)計算貨輪20×9年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。

　　正確答案：

　　(1)使用期望現金流量法計算貨輪未來5年每年的現金流量。

　　第一年的現金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(萬美元)

　　第二年的現金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(萬美元)

　　第三年的現金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(萬美元)

　　第四年的現金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(萬美元)

　　第五年的現金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(萬美元)

　　(2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的現值，并確定其可收回金額。

　　按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的現值=(380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674)×6.85=8 758.46(萬元人民幣)

　　由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現金流量現值8 758.46萬元。

　　(3)計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。

　　貨輪的賬面價值是10 925萬元，可回收金額是8 758.46萬元，所以應該計提的減值金額=10 925-8 758.46=2 166.54(萬元人民幣)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　2 166.54

　　　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　2 166.54

　　(4)計算貨輪20×9年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。

　　因為使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，20×9年應計提的折舊=8 758.46÷5=1 751.69(萬元人民幣)

　　借：主營業務成本(生產成本)　　　　　　　　1 751.69

　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　1 751.69

　　知識點：資產預計未來現金流量的現值的估計

　　【東奧注會學員提問】：

　　第四問的借方科目，為什么寫的是主營業務成本，平時不是一般是寫管理費用(辦公大樓)或者制造費用(車間里的設備的折舊)么。考試時怎么知道寫什么科目呢。

　　輕一101頁講折舊科目時也沒有講到這一科目。

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　由于運輸行業沒有產品實物，所以不能計入制造費用之類的科目，所以計入主營業務成本科目。

　　平時考試時要根據受益原則確定折舊的對應科目

　　①大修理停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，即制造費用或管理費用、銷售費用。

　　②制造費用【生產車間計提折舊，基本生產車間、輔助生產車間的折舊費用列“制造費用”(財政部會計科目表】

　　③管理費用【企業管理部門、未使用的固定資產計提折舊】

　　④銷售費用【企業專設銷售部門計提折舊】

　　⑤其他業務成本【經營方式出租固定資產計提折舊】

　　⑥研發支出【企業研發無形資產時使用固定資產計提折舊，例如，企業自行建造一幢樓房，為建造該幢樓房購買的固定資產計提的折舊就應該計入在建工程科目】

　　⑦在建工程【在建工程中使用固定資產計提折舊】

　　⑧應付職工薪酬【例如將房屋無償提供給職工使用，屬于非貨幣性職工薪酬】

　　⑨季節性停用期間的折舊費用：生產設備計入“制造費用”。【對季節性生產企業該科目期末允許有余額】

　　⑨季節性停工、大修理停工期間,.生產部門的固定資產折舊計入制造費用;其余情況的停工期間折舊計入“管理費用---停工損失”科目。

　　10、計入主營業務成本：運輸業運輸設備的折舊額【2009年新年度考試題】

　　祝您學習愉快!

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