2014《會計》基礎考點：外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《會計》基礎考點：外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定。

　　【內(nèi)容導航】：

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　本知識點屬于《會計》科目第十七章借款費用第三節(jié)借款費用的計量的內(nèi)容。

　　【知識點】：外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　【提示】外幣一般借款的借款費用計入當期損益，不予資本化。

　　例：甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。

　　注：“每年1月1日支付當年利息”錯誤，應為：“每年1月1日支付上年利息”。

　　工程于20×1年1月1日開始實體建造，20×2年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

　　20×1年1月1日，支出200萬美元;

　　20×l年7月1日，支出500萬美元;

　　20×2年1月1日，支出300萬美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率折算。相關匯率如下：

　　20×1年1月1日，市場匯率為1美元=7.70元人民幣;

　　20×1年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣;

　　20×2年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣;

　　20×2年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。

　　本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會計分錄中金額單位：元)：

　　(1)計算20×1年匯兌差額資本化金額：

　　①債券應付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620(萬元)

　　賬務處理為：

　　借：在建工程 6 200 000

　　 貸：應付利息 6 200 000

　　②外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)=50(萬元)

　　③賬務處理為：

　　借：在建工程 500 000

　　 貸：應付債券 500 000

　　(2)20×2年1月1日實際支付利息時，應當支付80萬美元，折算成人民幣為621.60萬元。該金額與原賬面金額620萬元之間的差額1.60萬元應當繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務處理為：

　　借：應付利息 6 200 000

　　在建工程 16 000

　　 貸：銀行存款 6 216 000

　　(3)計算20×2年6月30日時的匯兌差額資本化金額：

　　①債券應付利息=1 000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312(萬元)

　　賬務處理為：

　　借：在建工程 3 120 000

　　 貸：應付利息 3 120 000

　　②外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50(萬元)

　　③賬務處理為：

　　借：在建工程 500 000

　　 貸：應付債券 500 000

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