2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：職業(yè)道德基本原則

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：職業(yè)道德基本原則。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　職業(yè)道德基本原則

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十一章職業(yè)道德基本原則和概念第一節(jié)職業(yè)道德基本原則的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：職業(yè)道德基本原則

　　一、誠(chéng)信

　　(一)誠(chéng)信原則基本要求

　　誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，如果發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)消除牽連。

　　(二)誠(chéng)信原則的“發(fā)生牽連”

　　1.“發(fā)生牽連”含義

　　發(fā)生牽連是一個(gè)法律上的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，是一個(gè)很寬泛的概念，也是一個(gè)中性詞。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“發(fā)生牽連”

　　針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而言，發(fā)生牽連是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)有關(guān)審計(jì)客戶信息出具了審計(jì)報(bào)告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。

　　例如，假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，則表明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司審計(jì)報(bào)告包含的信息發(fā)生牽連。

　　3.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“發(fā)生牽連”的要求

　　由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)的是對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生與發(fā)展的歷程我們可以看出，職業(yè)責(zé)任要求他保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過(guò)程中不得與有問(wèn)題的客戶信息(所有有問(wèn)題的客戶)發(fā)生牽連，否則屬于違反誠(chéng)信原則。

　　例如，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年度存在顯失公允的重大關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)甲公司管理層進(jìn)行收入調(diào)減并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加對(duì)該關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的披露，但遭到甲公司管理層拒絕。

　　針對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以下兩種不同的處理我們進(jìn)一步理解“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能與客戶有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連”：

　　處理方法(1)：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)識(shí)別到甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然針對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　分析：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)客戶有問(wèn)題的信息仍然簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，屬于與客戶有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連。

　　處理方法(2)：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)識(shí)別到甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該情形出具了恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　分析：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)客戶有問(wèn)題的信息簽發(fā)了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，不屬于與客戶有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連。

　　4.判斷和處理“發(fā)生牽連”的事項(xiàng)

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)客戶的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連：

　　(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;

　　(2)含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息;

　　(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)“發(fā)生牽連”

　　(1)如果注意到已與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連(注意：不是降低影響，而是消除)。

　　(2)如果對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中有問(wèn)題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，則不被視為違反誠(chéng)信原則。

　　二、獨(dú)立性

　　(一)獨(dú)立性的定義

　　獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。

　　1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　2.形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　(二)獨(dú)立性原則基本要求

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。

　　(三)非鑒證業(yè)務(wù)與獨(dú)立性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)，許多非鑒證業(yè)務(wù)以客戶為唯一受益人，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的為某公司提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，代為編制會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)，代公司管理層招聘服務(wù)，提供稅務(wù)服務(wù)等。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供這些服務(wù)時(shí)不需要承擔(dān)對(duì)第三方報(bào)告的責(zé)任，不需要遵循獨(dú)立性原則。

　　(四)非鑒證業(yè)務(wù)提供后對(duì)獨(dú)立性的影響

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)，則無(wú)需考慮獨(dú)立性原則。

　　但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務(wù)，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務(wù)(包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù))，則需要分析已經(jīng)提供的非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)擬承接的鑒證業(yè)務(wù)在獨(dú)立性原則要求方面構(gòu)成的不利影響。

　　比如，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2006年以來(lái)一直為甲公司提供代編財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)服務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù))，如果擬從2013年開(kāi)始承接甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，則此前提供的代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù))將對(duì)擬承接的2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響(存在自我評(píng)價(jià))，違反獨(dú)立性。

　　又比如，如果ABC事務(wù)所為甲公司提供了2013年度的內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的專業(yè)服務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù))，則不能承接甲公司2013年度內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)(屬于鑒證業(yè)務(wù))。

　　再比如，如果ABC事務(wù)所為甲公司提供了計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計(jì)服務(wù)，則不能承接對(duì)該計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的鑒證服務(wù)。

　　三、保密

　　1.保密原則基本要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

　　(1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息;

　　(2)利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

　　2.對(duì)保密范圍提出的要求(空間和時(shí)間)

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其現(xiàn)有客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。(空間要求)

　　(2)在終止與客戶或工作單位的關(guān)系之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。(時(shí)間要求)

　　3.無(wú)意泄密的對(duì)象

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無(wú)意中泄密的可能性，特別是警惕無(wú)意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。

　　4.保密原則的例外情形

　　(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán);

　　(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為;

　　(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益;

　　(4)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查;

　　(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

　　四、近親屬

　　在是否對(duì)職業(yè)道德基本原則或獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的判斷中常常涉及到“近親屬”概念。同時(shí)，針對(duì)不同類別的“近親屬”，其防范措施也是不同的。下面我們以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目組成員CPA“老王”為例，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)操作，把CPA“老王”的“近親屬”分為主要近親屬(用A表示)和其他近親屬

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