注冊會計師

4類重要金融資產處理的區別

分享： 2014-5-19 16:53:41東奧會計在線字體：大小

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《會計》科目第二章金融資產的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。更多學習問題，更多注會疑難，請訪問東奧問答頻道>>

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　　【提問原題】：

　　【單選題】A公司于2014年4月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元)，另支付相關費用12萬元，A公司可供出售金融資產取得時的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.700

　　B.800

　　C.712

　　D.812

　　正確答案：C

　　知識點：可供出售金融資產的會計處理

　　答案解析：支付的交易費用計入成本，入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師您好！

　　可否歸納下債券投資作為可供出售金融資產和持有至到期投資后續的區別，持有至到期投資是按攤余成本和實際利率作后續計量的，可供出售金融資產是公允價值計量的，那在初始計量時都設有利息調整二級科目，作為可供出售金融資產，對利息調整二級科目設置有點不明白。

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　這幾類金融資產的賬務處理的區別，您結合下面的表格理解一下：

交易性金融資產	持有至到期投資	可供出售金融資產	長期股權投資
			成本法	權益法
有公允價值，短期持有出售的股票、債券、基金	有公允價值，長期持有到期的債券	有公允價值，長期持有，無重大影響的債券、股票	控制（子公司）以及不具有控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價，公允價值不能可靠計量的股票或股權	共同控制（合營企業）和重大影響（聯營企業）的股票或股權
借：交易性金融資產—成本(按公允價值計量）應收股利（已宣告未發放的股利）應收利息（已到付息期未付息）投資收益（交易費用）貸：銀行存款等	借：持有至到期投資—成本（面值）應收利息（已到付息期未付息）貸：銀行存款持有至到期投資—利息調整（差額，或借方）	1、債券投資借:可供出售金融資產—成本（面值） -利息調整（差額，或貸方）應收利息（已到付息期未付息）貸：銀行存款等 2、股票投資借：可供出售金融資產—成本（公允價值+交易費用）應收股利（已宣告未發放的股利）貸：銀行存款	借：長期股權投資應收股利貸：銀行存款	初始成本＞占有份額（不調整成本）初始成本＜占有份額（計營業外收入）借：長期股權投資--成本貸：銀行存款營業處收入
交易費用不計入成本，計入投資收益。	取得時的交易費用均計入成本中。
支付的款項中包含的已到付息期尚未領取的利息以及已宣告但尚未發放的股利，作為應收項目處理，不計入成本，不影響投資收益。
借：應收股利貸：投資收益	借：應收利息（分期付息的債券投資按票面利率面值）持有至到期投資—應計利息（到期時一次還本付息的債券按票面利率面值）貸：投資收益（期初攤余成本+實際利率計算的利息收入）持有至到期投資—利息調整（差額，或借方）	借：應收利息（分期付息的債券投資按票面利率面值）可供出售金融資產—應計利息（到期時一次還本付息的債券按票面利率面值）貸：投資收益（期初攤余成本+實際利率計算的利息收入）可供出售金融資產—利息調整（差額，或借方）	借：應收股利貸：投資收益	（1）持有期間被投資單位實現收益/虧損時：借：長期股權投資---損益調整（或貸方）貸：投資收益（或借方）（2）被投資單位宣告發放現金股利時：借：應收股利貸：長期股權投資---損益調整
持有期間被投資單位宣告發放的股利計入投資收益				長期股權投資—損益調整
借：交易性金融資產—公允價值變動（或貸）貸：公允價值變動損益（或借）		借：可供出售金融資產—公允價值變動（或貸方）貸：資本公積—其他資本公積（或借方）公允價值與賬面余額比較	注：被投資方發行虧損，不作財務處理。	被投資單位發生凈損益以外的所有者權益：借：長期股權投資--其他權益變動（或貸方）貸：資本公積--其他資本公積（或借方）注：被投資企業宣告分派股票股利，投資單位不作賬務處理。
按公允價值計量，不計提減值	借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備	借：資產減值損失貸：可供出售金融資產減值準備資本公積-其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）	借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備
不作處理	可轉回借：持有至到期投資減值準備貸：資產減值損失	可轉回 1、債券投資借：可供出售金融資產減值準備貸：資產減值損失 2、股票投資借：可供出售金融資產減值準備貸：資本公積-其他資本公積	一經確認，不得轉回
借：銀行存款貸：交易性金融資產-成本 -公允價值變動（或借）投資收益（處置價款-賬面價值）同時借：公允價值變動損益（或貸）貸：投資收益（或借）	借：銀行存款等持有至到期投資減值準備（已計提的）持有至到期投資—利息調整（或貸方）貸：持有至到期投資—成本投資收益（差額、或借方）	借：銀行存款等可供出售金融資產減值準備（已計提）貸：可供出售金融資產-成本（面值） -利息調整（溢折價+交易費用/或借方） -應計利息（未到期利息） -公允價值變動（漲跌價/或借方）投資收益（差額，或借方）同時借：資本公積-其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計收益金額/若為累計損失記貸方）貸：投資收益（或借方）	借：銀行存款等長期股權投資減值準備（已計提）貸：長期股權投資——成本（賬面余額）應收股利（尚未領取的）投資收益（差額，或借方）	借：銀行存款等長期股權投資減值準備（已計提）貸：長期股權投資--成本－損益調整（或借方）－其他權益變動（或借方）投資收益（差額，或借方）同時借：資本公積--其他資本公積（或貸方）　貸：投資收益（或借方）
四類金融資產在出售時，投資收益=處置價款-賬面價值
賬面余額為其一級科目下所有二級科目的合計數
賬面價值=賬面余額	持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=期初攤余成本+投資收益（期初攤余成本實際利率）-已發生的減值損失-本期收到的利息/現金流入（票面利率面值）
附：資產減值損失轉回
1、減值準備一經計提，不能轉回的：長期股權投資、固定資產、投資性房地產（成本模式）、無形資產
2、減值準備已經計提，可以轉回的：存貨、應收賬款、持有至到期投資、可供出售金融資產（2種轉回情形）
3、交易性金融資產和以公允價值模式計量的投資性房地產不計提減值。