2014《會計》預習知識點：長期股權投資權益法的核算

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　　【內容導航】：

　　1.初始投資成本的調整

　　2.投資損益的確認

　　3.取得現金股利或利潤的處理

　　4.超額虧損的確認

　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權投資第二節長期股權投資的后續計量的內容。

　　【知識點】：長期股權投資權益法的核算

　　權益法的類型圖示如下：

　　1.初始投資成本的調整

　　注意：教材中采用的是完全權益法。

　　科目設置：

　　長期股權投資——成本(投資時點)

　　　　　　　　——損益調整(投資后留存收益變動)

　　　　　　　　——其他權益變動(投資后其他)

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業外收入”科目。

　　【提示】

　　(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值份額

　　(2)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現在長期股權投資中。

　　2.投資損益的確認

　　投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈利潤或發生凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期損益。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

　　【提示】采用權益法核算，確認應享有被投資單位凈損益份額時，通過“長期股權投資—損益調整”和“投資收益”科目核算。“投資收益”體現享有被投資單位凈損益的份額，“長期股權投資—損益調整”體現的是被投資單位資產、負債的份額。也就是說，只要影響被投資單位凈損益，投資方應通過“投資收益”核算;只要影響被投資單位資產、負債，投資方應通過“長期股權投資”核算。

　　(1)被投資單位實現凈利潤

　　借：長期股權投資——損益調整

　　　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發生凈虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資——損益調整

　　(3)投資企業在采用權益法確認投資收益時，應抵消與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：

　　【提示】投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵消與投資企業與子公司之間的未實現內部交易損益抵消有所不同，母子公司之間的未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額抵消的，而投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵消僅僅是投資企業或是納入投資企業合并財務報表范圍的子公司享有聯營企業或合營企業的權益份額部分。

　　3.取得現金股利或利潤的處理

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權投資——損益調整

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利

　　4.超額虧損的確認

　　在確認應分擔被投資單位發生的凈虧損時，應按以下順序進行調整：

　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

　　投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，按照持股比例確認歸屬于本企業的部分應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。