2013注會綜合階段考試總復習——會計篇

　　第一部分 金融資產　

　　第六節 金融資產轉移

　　一、金融資產轉移概述

　　(一)金融資產轉移

　　金融資產(含單項或一組類似金融資產)轉移，是指企業(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方(轉入方)。比如，企業將持有的未到期商業票據向銀行貼現，就屬于金融資產轉移。

　　(二)金融資產轉移的類型

　　企業金融資產轉移，包括下列兩種情形：

　　一是將收取金融資產現金流量的權利轉移給另一方，比如前述的將未到期票據向銀行貼現;

　　二是將金融資產轉移給另一方，但保留收取金融資產現金流量的權利，并承擔將收取的現金流量支付給最終收款方的義務，同時還應滿足以下條件：

　　二、金融資產轉移的確認和計量

　　(一)金融資產整體轉移和部分轉移的區分

　　金融資產轉移的關鍵點是能否終止確認。

　　鑒于金融資產轉移交易的復雜性，企業有必要在分析判斷金融資產轉移是否符合金融資產終止條件前，著重關注兩個方面：

　　一是金融資產轉移的轉出方能否對轉入方實施控制。如果能夠實施控制，則表明轉入方是轉出方的子公司，從而應納入轉出方的合并財務報表。從合并財務報表的意義上，這種情況下的金融資產轉移屬于內部交易，不存在終止確認問題。因此，在判斷金融資產轉移是否符合終止確認條件時，應首先判斷轉入方是否是轉出方的子公司。

　　二是金融資產是整體轉移還是部分轉移。如為整體轉移，則應將金融資產終止確認的判斷條件運用于整項金融資產;如為部分轉移，則只需將金融資產終止確認判斷條件運用于發生轉移的部分金融資產。

　　金融資產部分轉移，包括下列三種情形：

　　1.將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息轉移等。

　　2.將金融資產所產生全部現金流量的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90%轉移等。

　　3.將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息的90%轉移等。

　　(二)符合終止確認條件的情形

　　終止確認是指將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷。

　　1、符合終止確認條件的判斷

　　下列情況就表明已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，因而應當終止確認相關金融資產：

　　(1)企業以不附追索權方式出售金融資產;

　　(2)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購;

　　(3)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產返售給企業)，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權(即期權合約的條款設計使得金融資產的買方極小可能會到期行權)。

　　2、符合終止確認條件時的計量

　　(1) 金融資產整體轉移的損益

　　(2)金融資產部分轉移的損益

　　3.不符合終止確認條件的情形

　　下列情況就表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產：(1)企業采用附追索權方式出售金融資產;(2)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格或原售價加合理回報將該金融資產回購，如采用買斷式回購、質押式回購交易賣出債券等;(3)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產返售給企業)，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方很可能會到期行權);(4)企業(銀行)將信貸資產整體轉移，同時保證對金融資產買方可能發生的信用損失進行全額補償;(5)企業將金融資產出售，同時與轉入方達成一項總回報互換協議，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方。

　　4.繼續涉入的情形

　　企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別如下情況處理：

　　(1)放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產;

　　(2)未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關金融負債。

　　通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保的取費)之和確認繼續涉入形成的負債。財務擔保金額，是指企業所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，確認為各期收入。因擔保形成的資產的賬面價值，應當在資產負債表日進行減值測試。企業應當對因繼續涉入所轉移金融資產形成的有關資產確認相關收入，對繼續涉入形成的有關負債確認相關費用。繼續涉入所形成的相關資產和負債不應當相互抵消。企業僅繼續涉入所轉移金融資產一部分的，應當將該部分金融資產視作一個整體，并在此基礎上運用上述繼續涉入會計處理原則。