(六)工程項目

　　工程項目是企業自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動。

　　1.工程項目需關注的主要風險

　　(1)工程立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，很可能導致難以實現預期效益或項目失敗;

　　(2)如果項目招標暗箱操作，存在商業賄賂，則

　　可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案;

　　(3)如果工程造價信息不對稱，技術方案不落實，概預算脫離實際，又可能導致項目投資失控;

　　(4)倘若工程物資質次價高，工程監理不到位，還可能導致工程質量低劣，進度延遲或中斷;

　　(5)如果竣工驗收不規范，最終把關不嚴，還會導致工程交付使用后存在重大隱患。

　　2.內部控制要求與規范

　　企業可以委托具有相應資質的專業機構開展可行性研究,并按照有關要求形成可行性研 究報告。

　　企業可以委托具有相應資質的專業機構對可行性研究報告進行評審，出具評審意見。從事項目可行性研究的專業機構不得再從事可行性研究報告的評審。

　　企業應當按照規定的權限和程序對工程項目進行決策，決策過程應有完整的書面記錄。重大工程項目的立項，應當報經董事會或類似權力機構集體審議批準。總會計師或分管會計工作的負責人應當參與項目決策。任何個人不得單獨決策或者擅自改變集體決策意見。工程項目決策失誤應當實行責任追究制度。

　　企業的工程項目一般應當采用公開招標的方式，擇優選擇具有相應資質的承包單 位和監理單位。

　　企業應當加強竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。

　　企業應當建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預期目標的實現情況和項 目投資效益等，并以此作為績效考核和責任追究的依據。

　　(七)擔保業務

　　擔保是企業作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則向被擔保人提供一定方式的擔保并依法承擔相應法律責任的行為。對外擔保涉及被擔保人和提供擔保人(企業)。

　　1.辦理擔保業務需關注的主要風險

　　(1)如果企業對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業擔保決策失誤或遭受欺詐;

　　(2)如果對被擔保人在擔保期內出現財務困難或經營陷入困境等狀況監控不力，應對措施不當，有可能會導致企業承擔法律責任;

　　(3)如果被擔保人和提供擔保人在擔保過程中存在舞弊行為，則會導致經辦審批等相關人員涉案或企業利益受損。

　　2.內部控制要求與措施

　　(1)調查評估與審批。

　　①企業應當指定相關部門負責辦理擔保業務，對擔保申請人進行資信調查和風險評估，評估結果應出具書面報告。

　　②企業對申請人出現以下情形之一的，不得擔保：

　　1)擔保項目不符合國家法律法規和本企業擔保政策的。

　　2)已進入重組、托管、兼并或破產清算程序的。

　　3)財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經營風險較大的。

　　4)與其他企業存在較大經濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的。

　　5)與本企業已經發生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔保費用的。

　　③企業應當建立擔保授權和審批制度，規定擔保業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，在授權范圍內進行審批。不得超越權限審批。

　　④企業應當采取合法有效的措施加強對子公司擔保業務的統一監控。

　　⑤被擔保人要求變更擔保事項的，企業應當重新履行調查評估與審批程序。

　　(2)執行與監控。

　　①企業應當根據審核批準的擔保業務訂立擔保合同。擔保申請人同時向多方申請擔保的，企業應當在擔保合同中明確約定本企業的擔保份額和相應的責任。

　　②企業擔保經辦部門應當加強擔保合同的日常管理，定期監測被擔保人的經營情況和財務狀況，對被擔保人進行跟蹤和監督，了解擔保項目執行、資金使用、貸款歸還、財務運行及風險等情況，確保擔保合同有效履行。

　　③企業應當加強對擔保業務的會計系統控制，及時足額收取擔保費用，建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質押的物品或權利以及其他有關事項。

　　④企業應當加強對反擔保財產的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的權利憑證，定期核實財產的存續狀況和價值，發現問題及時處理，確保反擔保財產安全完整。

　　⑤企業應當建立擔保業務責任追究制度，對在擔保中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規定管理擔保業務的部門及人員，應當嚴格追究相應的責任。

　　⑥企業應當在擔保合同到期時，全面清查用于擔保的財產、權利憑證，按照合同約定及時終止擔保關系。

　　(八)業務外包

　　業務外包是企業利用專業化分工優勢，將日常經營中的部分業務委托給本企業以外的專業服務機構或其他經濟組織(承包方)完成的經營行為。

　　企業應當對外包業務實施分類管理，通常劃分為重大外包業務和一般外包業務。重大外包業務是指對企業生產經營有重大影響的外包業務。

　　外包業務通常包括：研發、資信調查、可行性研究、委托加工、物業管理、客戶服務、IT服務等

　　1.企業的業務外包需關注的主要風險

　　(1)外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當，可能導致企業遭受損失;

　　(2)業務外包監控不嚴、服務質量低劣，可能導致企業難以發揮業務外包的優勢;

　　(3)業務外包存在商業賄賂等舞弊行為，可能導致企業相關人員涉案。

　　2.內部控制要求與措施

　　(1)承包方選擇。

　　①企業應當根據年度生產經營計劃和業務外包管理制度，結合確定的業務外包范圍， 擬訂實施方案，按照規定的權限和程序審核批準。

　　②企業應當按照批準的業務外包實施方案選擇承包方。承包方應當具備必要的條件。

　　1)承包方是依法成立和合法經營的專業服務機構

　　或其他經濟組織，具有相應的經營范圍和固定的辦公場所。

　　2)承包方應當具備相應的專業資質，其從業人員符合崗位要求和任職條件，并具有相應的專業技術資格。

　　3)承包方的技術及經驗水平符合本企業業務外包的要求。

　　③企業應當綜合考慮內外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制外包成本，切實做到符合成本效益原則。

　　④企業應當引入競爭機制，遵循公開、公平、公正的原則，采用適當方式，擇優選擇外包業務的承包方。

　　⑤企業應當按照規定的權限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業務外包合同。

　　⑥企業外包業務需要保密的，應當在業務外包合同或者另行簽訂的保密協議中明確規定承包方的保密義務和責任，要求承包方向其從業人員提示保密要求和應承擔的責任。

　　(2)業務外包實施。

　　①企業應當加強業務外包實施的管理，嚴格按照業務外包制度、工作流程和相關要求，組織開展業務外包，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴格履行業務外包合同。

　　②企業應當做好與承包方的對接工作，加強與承包方的溝通與協調，及時搜集相關信息，發現和解決外包業務日常管理中存在的問題。

　　③企業應當根據國家統一的會計準則制度，加強對

　　外包業務的核算與監督，做好業務外包費用結算工作。

　　④企業應當對承包方的履約能力進行持續評估，有確鑿證據表明承包方存在重大違約行為，導致業務外包合同無法履行的，應當及時終止合同。

　　⑤業務外包合同執行完成后需要驗收的，企業應當組織相關部門或人員對完成的業務外包合同進行驗收，出具驗收證明。

　　(九)財務報告

　　財務報告是企業財務信息對外報告的重要形式之一。企業負責人對財務報告的真實性、完整性負責。對上市公司而言，財務報告是投資者進行決策的重要依據;對國有企業，則可能成為政府進行經濟決策時關注的重要信息來源。

　　1.編制、對外提供和分析利用財務報告需關注的主要風險

　　(1)企業財務報告的編制違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，導致企業承擔法律責任、遭受損失和聲譽受損;

　　(2)企業提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成報告使用者的決策失誤，干擾市場秩序;

　　(3)企業不能有效利用財務報告，難以及時發現企業經營管理中的問題，可能導致企業財務和經營風險失控。

　　2.內部控制要求與措施

　　(1)要求企業編制財務報告時，重點關注會計政策和會計估計;對財務報告產生重大影響的交易和事項的處理，還要按照規定的權限和程序進行審批。

　　(2)要求企業按照國家統一的會計準則制度規定，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務財告，做到內容完整、數字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍;

　　企業集團還應編制合并財務報表，明確合并財務報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　(3)要求企業依照法律法規和國家統一的會計準則制度的規定，及時對外提供財務報告;財務報告須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告應當隨同財務報告一并提供。

　　(4)要求企業重視財務報告分析工作，定期召開財務分析會議，充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業的經營管理狀況和存在的問題，不斷提高經營管理水平。同時明確，這些要求也是依據內控五要素中“信息與溝通”的相關規定提出的要求。總會計師或分管會計工作的負責人應當在財務的分析和利用工作中發揮主導作用;財務分析報告結果應當及時傳遞給企業內部有關管理層級。

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