固定預算法與彈性預算法_2024注會財管備考重點
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2024年注會《財管》第十七章的“固定預算法與彈性預算法”在學習過程中需要注意：利用連環替代法進行記憶，固定預算是基數，先替代量算作業量差異，再替代價格或成本算收入或支出差異 。
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注會考試中《財管》科目是學習難度較大的科目。除了要有一定的會計理論基礎支撐之外。還要有一定的理科思維及運算能力。但并不意味著《財管》是難以突破的存在。掌握重點知識，爭取在核心內容上得分，亦是備考的技巧之一。想知道更多《財管》的備考重點。
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【所屬章節】
第十七章 全面預算
第二節 全面預算的編制方法
【知 識 點】
固定預算法與彈性預算法
（按其業務量基礎的數量特征不同的分類）
（一）含義、特點及適用范圍的比較
方法 | 含義 | 特點 | 適用范圍 |
固定預算法 （靜態預算法） | 在編制預算時，只以預算期內正常、可實現的某一固定的業務量（如生產量、銷售量等）水平為唯一基礎來編制預算的方法 | （1）適應性差 （2）可比性差 | 經營業務穩定，生產產品產銷量穩定，能準確預測產品需求及產品成本的企業，也可用于編制固定費用預算 |
彈性預算法 （動態預算法） | 在成本性態分析的基礎上，依據業務量、成本和利潤之間的聯動關系，按照預算期內相關的業務量（如生產量、銷售量、工時等）水平計算其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法 | （1）預算范圍寬 （2）可比性強 | 理論上，適用于編制全面預算中所有與業務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算 |
提示
彈性預算業務量的選擇：
（1）要選用一個最能代表生產經營活動水平的業務量計量單位。
教材舉例 | 業務量的計量單位 |
以手工操作為主的車間 | 人工工時 |
制造單一產品或零件的部門 | 實物數量 |
修理部門 | 直接修理工時 |
（2）務必使實際業務量不至于超出相關的業務量范圍。
方法 | 范圍 |
方法1：依據正常生產能力水平 | 正常生產能力的70%～110% |
方法2：依據歷史業務量水平 | 歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限 |
（二）彈性預算的編制方法
1.公式法
方法 | 編制要點 | 優點 | 缺點 |
公式法 | 某項預算成本總額=預算固定成本額+預算單位變動成本額×預計業務量（y=a+bx） | 便于計算任何業務量的預算成本 | 階梯成本和曲線成本只能用數學方法修正為直線，才能應用公式法 |
（三）彈性預算差異分析
1.彈性預算差異分析的含義與特點
含義 | 彈性預算差異分析是指固定預算數額和實際數額之間的差異，可分解為作業量差異及收入和支出差異 |
特點 | 不僅分析了實際業務量水平和固定預算業務量水平不同導致的差異，也分析了實際業務量水平下實際收入和支出與應實現收入和支出的差異。 |
2.彈性預算差異分析的基本公式
（1）實際數與固定預算數間差異的確定
②作業量差異（activity variance）。
（3）具體項目的彈性預算分析
第一：營業收入的彈性預算分析
第二：變動成本項目的彈性預算分析
第三：固定成本項目的彈性預算分析
提示
固定成本的作業量差異為0
提示
收入彈性預算差異分析
基數 Q0×P0
先替代量Q1×P0
再替代價Q1×P1
-作業量差異
-收入差異
成本費用彈性預算差異
基數 Q0×P0+F0
先替代量Q1×P0+F0
再替代價Q1×P1+F1
-作業量差異
-支出差異
3.彈性預算業績報告
（1）含義
基于作業量、收入和支出差異的業績報告
表17-5 | 彈性預算業績報告（截至6月30日） | 單位：元 | |||||
項目 | 實際結果（1） | 收入和支出差異 （1）-（2） | 彈性預算（2） | 作業量差異（2）-（3） | 固定預算（3） | ||
業務量（q） | 1100 | 1100 | 1000 | ||||
收入： | 194200 | 3800（U） | 198000 | 18000（F） | 180000 | ||
費用： | |||||||
工資 | 106900 | 1200（U） | 105700 | 3700（U） | 102000 | ||
材料費用 | 8490 | 2330（U） | 6160 | 560（U） | 5600 | ||
水電費 | 1550 | 60（F） | 1610 | 10（U） | 1600 | ||
租金 | 28500 | 0 | 28500 | 0 | 28500 | ||
保險費 | 25400 | 1300（U） | 24100 | 0 | 24100 | ||
其他費用 | 2130 | 710（U） | 1420 | 20（U） | 1400 | ||
費用合計 | 172970 | 5480（U） | 167490 | 4290（U） | 163200 | ||
經營凈利潤 | 21230 | 9280（U） | 30510 | 13710（F） | 16800 | ||
（2）彈性預算業績報告的作用
彈性預算業績報告能為管理者提供更多有用的信息。它區分了業務量變動產生的影響與價格控制、經營管理所產生的影響，使得管理者能夠采取更加具有針對性的方法來評估經營活動。
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彈性預算差異分析與標準成本差異分析的比較
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