應收款項管理_2019年注會財管每日攻克一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：盧旺達2019-10-04 09:23:40

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

不要因為遇到挫折就選擇停滯不前，堅持你的夢想，爭取前進。努力奮斗，從每天的早晨開始。2019年注冊會計師準考證打印入口即將關閉，沒有打印準考證的考生要抓緊時間了。

應收款項管理_2019年注會財管每日攻克一考點及習題

每日一考點：應收款項管理

一、應收賬款產生的原因及方法

(一)產生的原因

應收賬款發生的原因		性質
商業競爭	賒銷以擴大銷售	屬于商業信用
收款時間差	結算手段落后	不屬于商業信用

(二)管理方法

1.應收賬款回收情況的監督：實施對應收賬款回收情況的監督，可通過編制賬齡分析表進行。

賬齡分析表是一張能顯示應收賬款在外天數(賬齡)長短的報告。

2.對壞賬損失的事先準備。

3.制定適當的收賬政策：企業對各種不同過期賬款的催收方式，包括準備為此付出的代價，就是它的收賬政策。

表12-7 賬齡分析表

20×8年12月31日

應收賬款賬齡	賬戶數量	金額（萬元）	百分率（%）
信用期內	200	8	40
超過信用期1～20天	100	4	20
超過信用期21～40天	50	2	10
超過信用期41～60天	30	2	10
超過信用朋61～80天	20	2	10
超過信用期81～100天	15	1	5
超過信用期100天以上	5	1	5
合計	420	20	100

二、信用政策分析

(一)信用政策的構成

信用政策的構成

(二)信用的“5C”系統評估法

信用標準的五個方面	含義
品質	指顧客的信譽，即履行償債義務的可能性。
能力	指顧客的償債能力，即其流動資產的數量和質量以及與流動負債的比例。
資本	指顧客的財務實力和財務狀況，表明顧客可能償還債務的背景。
抵押	指顧客拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產。
條件	指可能影響顧客付款能力的經濟環境。

(三)信用期間和現金折扣政策的決策

決策原則：如果改變信用期增加的稅前損益大于0，可以改變。

增加的收益	增加的邊際貢獻		=增加銷售數量×單位邊際貢獻
			=債銷售收入×邊際貢獻率
			【提示】若突破相關范圍，增加的固定成本也要扣除
增加的成本	增加的應計利息	應收賬款	應收賬款占用資金的應計利息
			=應收賬款占用資金×資本成本
			=應收賬款平均余額×變動成本率×資本成本
			=賒銷額/360×平均收現期×變動成本率×資本成本
		存貨	存貨占用資金的應計利息
			=存貨平均庫存量×單位變動成本×資本成本
			或：（銷售成本/存貨周轉率）×資本成本
		應付賬款	應付賬款占用資金抵減的應計利息
			=存貨平均庫存量×單位變動成本×資本成本
	折扣成本		=銷售額×現金折扣率×享受現金折扣的顧客比例
	收賬費用		賒銷額×收賬費率
	壞賬損失		賒銷額×壞賬損失率

【提示】若考試中沒有直接給出平均收現期(即：應收賬款周轉天數)：

(1)只有信用期、沒有折扣期：

平均收現期=信用期

(2)既有信用期、又有折扣期：

平均收現期=折扣期×享受折扣客戶比率+信用期×放棄折扣客戶比率

——以上注會考試相關考點內容選自《閆華紅深度串講班》

cpa

每日習題

【例題·單選題】某企業預計下年度銷售額為2000萬元，其中10%為現銷，賒銷的信用條件為”n/75”，預計應收賬款周轉天數為90天(一年按360天計算)，變動成本率為60%，資本成本為10%，則應收賬款的機會成本是(　　)萬元。

A.27

B.22.5

C.45

D.50

【答案】A

【解析】應收賬款機會成本=1800/360×90×60%×10%=27(萬元)。

【例題·單選題】甲公司全年銷售額為30000元(一年按300天計算)，信用政策是“1/20、n/30”，平均有40%的顧客(按銷售額計算)享受現金折扣優惠，沒有顧客逾期付款。甲公司應收賬款的年平均余額是(　　)元。(2012年)

A.2000

B.2400

C.2600

D.3000

【答案】C

【解析】平均收現期=20×40%+30×60%=26(天)

應收賬款年平均余額=日銷售額×平均收現期

=30000/300×26=2600(元)。

【例題·單選題】某企業預計下年度銷售額為3000萬元，銷售成本率為60%，以銷售成本為周轉額確定的存貨周轉天數為60天(一年按360天計算)，資本成本為10%，則存貨占用資金的應計利息是(　　)萬元。

A.27

B.30

C.50

D.60

【答案】B

【解析】存貨占用資金=存貨平均余額=銷售成本/存貨周轉率=3000×60%/6=300(萬元)，存貨占用資金的應計利息=300×10%=30(萬元)。

【例題·計算題】甲公司生產并銷售某種產品，目前采用現金銷售政策，年銷售量180000件，產品單價10元，單位變動成本6元，年平均存貨周轉次數(按銷售成本計算)為3次，為了擴大銷售量，甲公司擬將目前的現銷政策改為賒銷并提供一定的現金折扣，信用政策為“2/10、n/30”，改變信用政策后，年銷售量預計提高12%，預計50%的客戶(按銷售量計算，下同)會享受現金折扣優惠，40%的客戶在30天內付款，10%的客戶平均在信用期滿后20天付款，收回逾期應收賬款發生的收賬費用為逾期金額的3%，存貨周轉次數保持不變，應付賬款年平均余額將由目前的90000元增加至110000元。

等風險投資的必要報酬率為15%，一年按360天計算。

要求：

(1)計算改變信用政策引起的以下項目的變動額：邊際貢獻、現金折扣成本、應收賬款占用資金的應計利息、收賬費用、存貨占用資金的應計利息、應付賬款占用資金的應計利息。

(2)計算改變信用政策引起的稅前損益變化，并說明該信用政策改變是否可行。(2013年)

【答案】(1)邊際貢獻變動額=180000×12%×(10-6)=86400(元)

現金折扣成本變動額=180000×(1+12%)×10×2%×50%=20160(元)

平均收賬天數=10×50%+30×40%+50×10%=22(天)

應收賬款占用資金的應計利息變動額=[180000×(1+12%)×10/360]×22×60%×15%=11088(元)

增加的收賬費用=180000×(1+12%)×10×10%×3%=6048(元)

增加的存貨余額=180000×12%×6/3=43200(元)

增加的存貨占用資金應計利息=43200×15%=6480(元)

節約的應付賬款占用資金應計利息=(110000-90000)×15%=3000(元)