2019年CPA財(cái)管每日攻克一大題：9月27日
3科
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生命的意義在于只要有夢想，就有生生不息的希望。每一步路都認(rèn)真走，不要讓自己后悔。東奧小編為大家整理了注冊會計(jì)師每日一大題，和小編一起堅(jiān)持做題吧。
【例題】
甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品市場需求處于上升階段，為增加產(chǎn)能，公司擬于2018年年初添置一臺設(shè)備。有兩種方案可供選擇：
方案一：自行購置。預(yù)計(jì)設(shè)備購置成本1600萬元，按稅法規(guī)定，該設(shè)備按直線法計(jì)提折舊，折舊年限5年，凈殘值率5%，預(yù)計(jì)該設(shè)備使用4年，每年年末支付維護(hù)費(fèi)用16萬元，4年后變現(xiàn)價(jià)值400萬元。
方案二：租賃。甲公司租用設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，租賃期4年，設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用由提供租賃服務(wù)的公司承擔(dān)，租賃期內(nèi)不得撤租，租賃期滿時(shí)設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，租賃費(fèi)總計(jì)1480萬元，分4年償付，每年年初支付370萬元。
甲公司的企業(yè)所得稅稅率為25%，稅前有擔(dān)保的借款利率為8%。
要求：
（1）計(jì)算方案一的初始投資額、每年折舊抵稅額、每年維護(hù)費(fèi)用稅后凈額、4年后設(shè)備變現(xiàn)稅后凈額，并計(jì)算考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的平均年成本。
（2）判斷租賃性質(zhì)，計(jì)算方案二的考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的平均年成本。
（3）比較方案一和方案二的平均年成本，判斷甲公司應(yīng)選擇方案一還是方案二。
（1）正確答案：
①初始投資額=1600（萬元）
②每年折舊=1600×（1-5%）/5=304（萬元）
每年折舊抵稅額=304×25%=76（萬元）
③每年維護(hù)費(fèi)用稅后凈額=16×（1-25%）=12（萬元）
④4年后賬面價(jià)值=1600-304×4=384（萬元）
4年后設(shè)備變現(xiàn)稅后凈額=400-（400-384）×25%=396（萬元）
⑤稅后有擔(dān)保的借款利率=8%×（1-25%）=6%
現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=1600+（-76+12）×（P/A，6%，4）-396×（P/F，6%，4）=1064.56（萬元）
平均年成本=1064.56/（P/A，6%，4）=307.22（萬元）
（2）正確答案：
租賃期占租賃資產(chǎn)可使用年限=4/5=80%，大于75%，所以屬于融資租賃。
每年折舊=1480×（1-5%）/5=281.2（萬元）
每年折舊抵稅額=281.2×25%=70.3（萬元）
4年后賬面價(jià)值=1480-281.2×4=355.2（萬元）
4年后租賃期滿設(shè)備損失減稅=（355.2-0）×25%=88.8（萬元）
現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=370×（P/A，6%，4）×（1+6%）-70.3×（P/A，6%，4）-88.8×（P/F，6%，4）=1045.08（萬元）
平均年成本=1045.08/（P/A，6%，4）=301.60（萬元）
（3）正確答案：
方案一的平均年成本大于方案二的平均年成本，所以甲公司應(yīng)選擇方案二。
注：以上注會財(cái)管例題摘自田明《輕松過關(guān)二》
（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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