2015《財務成本管理》綜合題易考點：管理用財務報表

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《財務成本管理》科目的選擇題、計算分析題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《財務成本管理》綜合題易考點：管理用財務報表。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，綜合運用相關專業學科知識和職業技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《財務成本管理》科目第二章財務報表分析第三節管理用財務報表分析的內容。

　　綜合題易考點：管理用財務報表

　　(一)應注意的問題

　　(二)基本框架

　　(三)管理用資產負債表

　　基本等式：凈經營資產=凈金融負債+股東權益

　　1.區分經營資產和金融資產

　　【提示】容易混淆的項目

　　(1)貨幣資金。

　　有三種做法：①將全部“貨幣資金”列為經營性資產;②根據行業或公司歷史平均的貨幣資金/銷售收入百分比以及本期銷售額推算經營活動需要的貨幣資金額;③將其全部列為金融資產。

　　【提示】在編制管理用資產負債表時，考試會明確說出采用哪一種處理方法。

　　(2)短期權益性投資屬于金融資產;長期權益性投資屬于經營性資產。

　　(3)應收股利：長期權益投資的應收股利屬于經營資產;短期權益投資(已經劃分為金融項目)形成的應收股利，屬于金融資產。

　　(4)持有至到期投資屬于金融資產。

　　(5)遞延所得稅資產。資產的賬面價值小于其計稅基礎時形成遞延所得稅資產。經營性資產形成的遞延所得稅資產應列為經營資產，金融資產形成的遞延所得稅資產應列為金融資產。(2013年教材變化)

　　2.區分經營負債和金融負債

　　【提示】不容易識別的項目：

　　(1)短期應付票據。如果是以市場利率計息的融資活動形成的，屬于金融負債;如果是無息應付票據，應歸入經營負債。

　　(2)優先股。從普通股股東角度看，優先股應屬于金融負債。

　　(3)“應付利息”是籌資活動形成的，應屬于金融負債。應付股利中屬于優先股的屬于金融負債，屬于普通股的屬于經營負債。

　　(4)長期應付款。融資租賃引起的長期應付款屬于金融負債，經營活動引起的長期應付款應屬于經營負債。

　　(5)一年內到期的非流動負債屬于金融負債。

　　(6)遞延所得稅負債。資產的賬面價值大于其計稅基礎時形成遞延所得稅負債。經營性資產形成的遞延所得稅負債應列為經營負債，金融資產形成的遞延所得稅負債應列為金融負債。

　　(四)管理用利潤表

　　1.區分經營損益和金融損益

　　金融損益是指金融負債利息與金融資產收益的差額，經營損益是指除金融損益以外的當期損益。

　　2.管理用利潤表的基本公式

　　稅后經營凈利潤-稅后利息費用=凈利潤

　　(1)直接法計算

　　平均稅率=64/200=32%

　　稅后經營凈利潤

　　=稅前經營利潤×(1-所得稅稅率)

　　=(3000-2644-28-22-46+45-1)×(1-32%)=206.72(萬元)

　　(2)間接法計算

　　稅后經營凈利潤

　　=凈利潤+利息費用×(1-所得稅稅率)

　　=136+104×(1-32%)=206.72(萬元)

　　(五)管理用現金流量表

　　1.區分經營現金流量和金融現金流量

　　【鏈接】教材第8章概念：實體現金流量是企業全部現金流入扣除成本費用和必要的投資后的剩余部分，它是企業一定期間可以提供給所有投資人(包括股權投資人和債權投資人)的稅后現金流量。

　　2.現金流量的確定

　　(1)剩余流量法(從實體現金流量的來源分析)

　　其中：

　　資本支出=凈經營長期資產增加+折舊與攤銷

　　(2)融資現金流量法(從實體現金流量的去向分析)

　　實體現金流量=股權現金流量+債務現金流量

　　其中：

　�、俟蓹喱F金流量

　　=股利-股權資本凈增加

　　=股利-股票發行(或+股票回購)

　�、趥鶆宅F金流量

　　=稅后利息費用-新借債務本金(或+償還債務本金)

　　=稅后利息費用-凈負債增加

　　【提示】

　　(1)如果實體現金流量是負數，企業需要籌集現金，其來源有：

　�、俪鍪劢鹑谫Y產;②借入新的債務;③發行新的股份。

　　(2)如果實體現金流量是正數，它有5種使用途徑：

　�、傧騻鶛嗳酥Ц独�息(注意，對企業而言，利息凈現金流出是稅后利息費用);②向債權人償還債務本金，清償部分債務;③向股東支付股利;④從股東處回購股票;⑤購買金融資產。

　　【擴展】簡化公式(第8章