金融資產三類之間的轉換主要指的是以攤余成本計量的金融資產(債權投資)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(其他債權投資/其他權益工具投資)和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(交易性金融資產)之間的轉換。

一、轉換類型及條件

1.交易性金融資產與其他債權投資/其他權益工具投資之間的轉換

轉換條件：通常基于企業的投資策略、風險管理需求或市場條件的變化。

會計處理：轉換時，需要將原金融資產的賬面價值調整為新金融資產的公允價值，差額計入當期損益或其他綜合收益。

2.其他債權投資/其他權益工具投資與債權投資之間的轉換

轉換條件：當企業改變其投資策略，或金融資產的業務模式發生變化時，可能需要進行此類轉換。

權益類交易性金融資產的重分類賬務處理，主要涉及到將其從一種計量方式轉變為另一種計量方式，常見的重分類包括從以公允價值計量且其變動計入當期損益(即交易性金融資產)轉變為其他類型的金融資產，如債權投資、其他債權投資等。

一、交易性金融資產重分類為債權投資

1.會計處理原則：

以重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

根據該金融資產在重分類日的公允價值確定其實際利率。

2.會計分錄：

借：債權投資(公允價值)

地方金融組織是指依法設立的從事相關金融業務的小額貸款公司、融資擔保公司、區域性股權市場、典當行、融資租賃公司、商業保理公司、地方資產管理公司，以及法律、行政法規和國務院授權省人民政府監督管理的從事金融業務的其他組織。

小額貸款公司

定義：只貸款、不存款的公司法人。

注冊資本：實繳、有限責任公司的注冊資本不得低于500萬元，股份有限公司的注冊資本不得低于1000萬元。

資金來源：為股東繳納的資本金、捐贈資金，以及來自不超過兩個銀行業金融機構的融入資金。

擔保公司

定義：指擔保人與銀行業金融機構等債權人約定，當被擔保人不履行對債權人負有的融資性債務時，由擔保人依法承擔合同約定的擔保責任的行為。屬于公司法人。

1.以攤余成本計量的金融資產，會計科目有銀行存款、貸款、應收賬款、債權投資等。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，會計科目有其他債權投資、其他權益工具投資。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，會計科目有交易性金融資產。

金融資產通常指企業的庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金(如：外埠存款、企業的外匯存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等)應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：其初始價值以公允價值進行計量，交易費用計入當期損益。其后續計量以公允價值，公允價值變動計入當期損益。

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增量費用是指企業沒有發生購買、發行或處置相關金融工具的情形就不會發生的費用，包括支付給代理機構、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

金融工具是指形成一方的金融資產并形成其他方的金融負載或權益工具的合同。

一般來說，金融工具包括金融資產、金融負債和權益工具，也可能包括一些尚未確認的項目。

企業的金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款、貸款、墊款、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。

金融資產的具體分類：

1.以攤余成本計量的金融資產

金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

金融資產分類的特殊規定：

初始確認時，企業可基于單項非交易性權益工具投資，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，其公允價值的后續變動計入其他綜合收益，并按規定確認股利收入，不需計提減值準備。

金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性的：

1.取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

2.相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明近期實際存在短期獲利目的。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

3.相關金融資產成金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。例如，未作為套期工具的利率互換或外匯期權。

只有不符合上述條件的非交易性權益工具投資才可以進行該指定。

金融資產的具體分類有以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

1.以攤余成本計量的金融資產

金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

(1)企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。

(2)該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎的利息。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

金融資產的合同現金流量特征：

金融資產的合同現金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性。金融資產的合同現金流量特征與基本借貸安排相一致，是指金融資產在特定日期產生的合同現金流量僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎的利息(以下簡稱“本金加利息的合同現金流量特征”)，無論金融資產的法律形式是否為一項貸款，都可能是一項基本借貸安排。

本金是指金融資產在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產的存續期內發生變動；利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險、以及其他基本借貸風險、成本和利潤的對價。

但是，如果金融資產合同中包含與基本借貸安排無關的合同現金流量風險敞口或波動性敞口(例如權益價格或商品價格變動敞口)的條款，則此類合同不符合本金加利息的合同現金流量特征。如，甲企業持有一項可轉換成固定數量的發行人權益工具的債券，則該債券不符合本金加利息的合同現金流量特征，因為其回報與發行人的權益價值掛鉤。又如，如果貸款的利息支付金額與涉及債務人業績的一些變量(如債務人的凈收益)掛鉤或者與權益指數掛鉤，則該貸款不符合本金加利息的合同現金流量特征。

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