金融資產需要同時滿足以下兩個條件，才能被分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

業務模式：企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標，又以出售該金融資產為目標。

合同條款：該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

債權性投資【綜(債)】

科目設置：

其他債權投資---成本、其他債權投資---利息調整、

其他債權投資---應計利息、其他債權投資---公允價值變動

金融資產減值的會計處理：

對于按照公允價值進行后續計量的金融資產，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關外，應當按照下列規定處理：

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的利得或損失，應當計入當期損益。

(2)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產所產生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產終止確認或被重分類。但是，采用實際利率法計算的該金融資產的利息應當計入當期損益。該金融資產計入各期損益的金額應當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。

該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入當期損益。

(3)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，除了獲得的股利(屬于投資成本收回部分除外)計入當期損益外，其他相關的利得和損失(包括匯兌損益)均應當計入其他綜合收益，且后續不得轉入當期損益。當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

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企業在判斷是否已轉移金融資產時，應分以下兩種情形作進一步的判斷：

1.企業將收取金融資產現金流量的合同權利轉移給其他方如實務中常見的票據背書轉讓、商業票據貼現等。

2.企業保留了收取金融資產現金流量的合同權利，但承擔了將收取的該現金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務。

這種金融資產轉移的情形通常被稱為“過手安排”。當且僅當同時符合以下三個條件時(不墊付、不挪用、不延誤)，轉出方才能按照金融資產轉移的情形進行后續分析及處理，否則，被轉移金融資產應予以繼續確認：

(1)企業(轉出方)只有從該金融資產收到對等的現金流量時，才有義務將其支付給最終收款方。在有的資產證券化等業務中，如發生由于被轉移金融資產的實際收款日期與向最終收款方付款的日期不同而導致款項缺口的情況，轉出方需要提供短期墊付款項。在這種情況下，當且僅當轉出方有權全額收回該短期墊付款并按照市場利率就該墊款計收利息，方能視同滿足這一條件。

(2)轉讓合同規定禁止企業(轉出方)出售或抵押該金融資產，但企業可以將其作為向最終收款方支付現金流量義務的保證。企業不能出售該項金融資產，也不能以該項金融資產作為質押品對外進行擔保，意味著轉出方不再擁有出售或處置被轉移金融資產的權利。但是，由于企業負有向最終收款方支付該項金融資產所產生的現金流量的義務，該項金融資產可以作為企業如期向最終收款方支付現金流量的保證。

(3)企業(轉出方)有義務將代表最終收款方收取的所有現金流量及時劃轉給最終收款方，且無重大延誤。企業無權將該現金流量進行再投資。但是，如果企業在收款日和最終收款方要求的劃轉日之間的短暫結算期內將代為收取的現金流量進行現金或現金等價物投資，并且按照合同約定將此類投資的收益支付給最終收款方，則視同滿足本條件。

金融資產終止確認的判斷流程：

關于終止確認的相關規定，適用于所有金融資產的終止確認。企業在判斷金融資產是否應當終止確認以及在多大程度上終止確認時，應當遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產終止確認規定的報告主體層面

企業(轉出方)對金融資產轉入方具有控制權的，除在該企業個別財務報表基礎上應用本節規定外，在編制合并財務報表時，還應當按照第二十七章合并財務報表的規定合并所有納入合并范圍的子公司(含結構化主體)，并在合并財務報表層面應用本節規定。

(二)確定金融資產是部分還是整體適用終止確認原則

本節中的金融資產既可能指一項金融資產或其部分，也可能指一組類似金融資產或其部分。一組類似金融資產通常指金融資產的合同現金流量在金額和時間分布上相似并且具有相似的風險特征，如合同條款類似、到期期限接近的一組住房抵押貸款等。

(三)確定收取金融資產現金流量的合同權利是否終止

金融資產終止確認的一般原則：

金融資產終止確認，是指企業將之前確認的金融資產從其資產負債表中予以轉出。金融資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：收取該金融資產現金流量的合同權利終止。該金融資產已轉移，且該轉移滿足本節關于終止確認的規定。

金融資產終止確認的判斷流程：

企業在判斷金融資產是否應當終止確認以及在多大程度上終止確認時，應當遵循以下步驟：

（一）確定適用金融資產終止確認規定的報告主體層面

企業(轉出方)對金融資產轉入方具有控制權的，除在該企業個別財務報表基礎上應用本節規定外，在編制合并財務報表時，還應當按照第二十七章合并財務報表的規定合并所有納入合并范圍的子公司（含結構化主體），并在合并財務報表層面應用本節規定。

金融資產終止確認是指企業將之前確認的金融資產從其資產負債表中予以轉出。

金融資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：

(1)收取該金融資產現金流量的合同權利終止。

(2)該金融資產已轉移，且該轉移滿足終止確認的規定。

金融資產終止確認的判斷流程：

企業在判斷金融資產是否應當終止確認以及在多大程度上終止確認時，應當遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產終止確認規定的報告主體層面

1、買入返售金融資產是指公司按返售協議約定先買入再按固定價格返售的證券等金融資產所融出的資金。

2、買入返售金融資產也指資產類會計科目。企業通過“買入返售金融資產”核算以攤余成本計量的、企業(金融)按返售協議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據、證券、貸款等金融資產所融出的資金。公司根據返售協議買入金融資產時，應按實際支付的款項作為初始確認金額。

買入返售金融資產主要賬務處理

1、企業根據返售協議買入金融資產時，應按實際支付的款項和交易費用之和，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目。

2、資產負債表日，應按合同約定的名義利率計算確定的買入返售金融資產的利息收入的金額，借記本科目，貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。收到支付的買入返售金融資產的利息、現金股利等，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目、“應收股利”等科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。

3、返售日，應按收到的返售價款，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等一些科目，按其賬面上余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。

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