稅務師考生須知：享受免征增值稅政策，這5個問題要關注！

來源：東奧會計在線責編：魯旺2019-02-21 18:06:12

2019年稅務師考試備考正在進行，考生們在學習教材知識的同時也要關注新政策的發(fā)布情況。2019年1月9日國務院常務會議決定，將增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準由月銷售額3萬元提高到10萬元。近期，不少網(wǎng)友通過官方咨詢相關政策執(zhí)行問題。其中，以下五個問題問得比較多，看看有沒有你關注的。

1、月(季)銷售額的執(zhí)行口徑如何確定？

根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號，以下簡稱“4號公告”)的解讀，小規(guī)模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉個例子

例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務3萬元，銷售不動產(chǎn)2萬元。合計銷售額為9(=4+3+2)萬元，未超過10萬元免稅標準，因此，該納稅人銷售貨物、服務和不動產(chǎn)取得的銷售額9萬元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務3萬元，銷售不動產(chǎn)10萬元。合計銷售額為17(=4+3+10)萬元，剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬元，因此，該納稅人銷售貨物和服務相對應的銷售額7萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動產(chǎn)10萬元應照章納稅。

2、小規(guī)模納稅人的納稅期如何選擇？

小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。

舉個例子

情況1：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅，則只有1月的5萬元能夠享受免稅;如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬元，未超過免稅標準，因此，28萬元全部能享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實行按季納稅。

情況2：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元，如果按月納稅，1月份的8萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標準，因此，31萬元均無法享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實行按月納稅。

基于以上情況，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，4號公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對穩(wěn)定，同時也明確了一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

3、執(zhí)行新政后，發(fā)票如何開具？

為了便利納稅人開具使用發(fā)票，已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在免稅標準調(diào)整后，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具發(fā)票。如果小規(guī)模納稅人已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票，同樣可以使用現(xiàn)有稅控設備繼續(xù)開具。除上述情況和銷售額標準同步調(diào)整外，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票其他事宜按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

4、已繳納稅款并開具專用發(fā)票的如何處理？

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票，應就其開具的增值稅專用發(fā)票相對應的應稅行為計算繳納增值稅。4號公告明確，如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。

5、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人如何執(zhí)行？

2018年，將小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一至500萬元時，允許此前按照較低標準認定(登記)的一般納稅人，在2018年年底前自愿選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。此次提高增值稅免稅標準至10萬元，相當于年銷售額120萬元以下的小規(guī)模納稅人都可以享受免稅政策。在這種情況下，可能會有一般納稅人提出轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，以享受免稅政策的訴求。

為確保納稅人充分享受稅收減免政策，4號公告明確一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的，可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后可享受免稅政策。需要注意的是，曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記；但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

2019年稅務師考試時間為11月9日-10日，祝愿大家備考順利。更多稅務知識，盡在東奧稅務師頻道。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內(nèi)容為準！

（來源：國家稅務總局摘自：中國稅務報）

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