發(fā)票的開具_(dá)25年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆2025-02-20 14:21:07

在稅務(wù)師考試備考中，會(huì)遇到很多挑戰(zhàn)，不要退縮，每一次挑戰(zhàn)都是成長的機(jī)遇，只有勇往直前，才能不斷超越，實(shí)現(xiàn)蛻變。東奧會(huì)計(jì)在線為大家整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，快來一起學(xué)習(xí)！

發(fā)票的開具

（一）開具發(fā)票的范圍

1.銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。

2.特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：

（1）收購單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)；

（2）國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

3.收取款項(xiàng)未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票

收取款項(xiàng)但未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，又需要開具發(fā)票的情形，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，并使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。

收取款項(xiàng)未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票主要有：

項(xiàng)目	內(nèi)容
預(yù)付卡銷售和充值	單用途商業(yè)預(yù)付卡（簡稱“單用途卡”）和支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（簡稱“多用途卡”）售卡或充值時(shí)收取的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購卡人或充值人開具增值稅普通發(fā)票
銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款	收取預(yù)收款時(shí)，開具增值稅普通發(fā)票
通行費(fèi)電子發(fā)票的不征稅發(fā)票	（1）ETC后付費(fèi)客戶和用戶卡客戶通過政府還貸性收費(fèi)公路部分的通行費(fèi) （2）ETC預(yù)付費(fèi)客戶選擇在充值后索取發(fā)票的預(yù)付款
建筑服務(wù)預(yù)收款	自2017年7月1日起，建筑服務(wù)收到預(yù)收款需要開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票
不征稅自來水	城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費(fèi)收入不征收增值稅，按“不征稅自來水”項(xiàng)目開具普通發(fā)票
其他情形	代收印花稅、代收車船稅、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)和有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付等情形，都是未發(fā)生銷售行為，不征收增值稅，開具增值稅普通發(fā)票

（二）發(fā)票開具的要求

1.所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額，其中不得變更金額包括不得變更涉及金額計(jì)算的單價(jià)和數(shù)量。

2.增值稅電子普通發(fā)票開具

（1）一般的增值稅電子普通發(fā)票開具。

①增值稅電子普通發(fā)票紅字發(fā)票的開具：增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)不支持作廢操作，發(fā)生退貨、電子發(fā)票開具有誤等情況，開票人應(yīng)通過開具紅字發(fā)票進(jìn)行沖減。

②增值稅電子普通發(fā)票數(shù)據(jù)傳送稅務(wù)機(jī)關(guān)：電子發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)實(shí)時(shí)傳送稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)入發(fā)票電子底賬庫。

③增值稅電子普通發(fā)票的紙質(zhì)發(fā)票：打印的增值稅電子普通發(fā)票，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

（2）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（簡稱“通行費(fèi)電子發(fā)票”）。

①種類：

a.左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率（通行費(fèi)征稅發(fā)票）。

b.左上角無“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”（通行費(fèi)不征稅發(fā)票）。

②通行費(fèi)電子發(fā)票開具對象為辦理ETC卡的客戶。

3.自2020年2月1日起，下列兩類納稅人不得離線開具發(fā)票：

（1）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，不得離線開具發(fā)票，其開票人員在使用開票軟件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的方式進(jìn)行人員身份信息實(shí)名驗(yàn)證。

（2）新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個(gè)月內(nèi)不得離線開具發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外。

4.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)分機(jī)動(dòng)車企業(yè)的不同業(yè)務(wù)類型核定票種。具有向消費(fèi)者銷售機(jī)動(dòng)車業(yè)務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；具有其他銷售機(jī)動(dòng)車業(yè)務(wù)的，應(yīng)核定增值稅專用發(fā)票。

5.稀土企業(yè)發(fā)票開具

從事稀土產(chǎn)品生產(chǎn)、商貿(mào)流通的增值稅納稅人（以下簡稱“稀土企業(yè)”）銷售稀土產(chǎn)品或提供稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具稀土專用發(fā)票；銷售非稀土產(chǎn)品或提供非稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的，不得開具稀土專用發(fā)票。

6.備注欄注明經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)票開具

業(yè)務(wù)	備注欄注明信息
提供建筑服務(wù)	建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱
銷售不動(dòng)產(chǎn)	不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址
出租不動(dòng)產(chǎn)	不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址
貨物運(yùn)輸服務(wù)	起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等，如內(nèi)容較多可另附清單
貨物運(yùn)輸服務(wù)	鐵路運(yùn)輸企業(yè)：受托代征的印花稅款信息
單用途卡或多用途卡	銷售方/特約商戶在收到售卡方/支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方/支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”
保險(xiǎn)公司代收車船稅	代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等
個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開	接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票備注欄備注“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣
證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)個(gè)人代理人匯總代開	可以比照個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，代開發(fā)票的備注欄備注相應(yīng)的匯總代開字樣
差額征稅	備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開
異地代開不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)或建筑服務(wù)發(fā)票	稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人）代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣