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【內(nèi)容導(dǎo)航】

不征稅收入的審核

【所屬章節(jié)】

第五章 所得稅和其他稅費(fèi)的納稅申報和納稅審核

【知識點(diǎn)】不征稅收入的審核

不征稅收入的審核

1.財政撥款。

其是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

第一環(huán)節(jié)：收取時判斷是否屬于不征稅收入。

（1）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

①行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費(fèi)用。

②政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

第二環(huán)節(jié)：繳納時判斷是否可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（2）企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

（1）企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，不屬于財政性資金，不影響企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。

（2）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

財政性資金作為不征稅收入或征稅收入的辨析表

4.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額。計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

5.企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時間確認(rèn)收入。

6.增值稅稅收優(yōu)惠：是否計入企業(yè)所得稅不征稅收入的規(guī)定。

（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。

符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

同時，取得的即征即退增值稅稅款用于研發(fā)形成的費(fèi)用和無形資產(chǎn)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除或攤銷。

（2）自2023年1月1日起，對月銷售額10萬元以下（季度銷售額30萬元以下）的增值稅小規(guī)模納稅人免征的增值稅，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

增值稅小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時，應(yīng)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，在達(dá)到免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“其他收益”科目。

（3）增值稅加計抵減優(yōu)惠部分，不符合不征稅收入的條件，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行加計抵減，抵減應(yīng)納稅額時，會計核算：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：銀行存款

　　　其他收益

（4）企業(yè)取得的增值稅留抵稅額退稅款與企業(yè)取得的出口退稅款，均不涉及收入確認(rèn)，不需要繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)取得的增值稅留抵稅額退稅款，會計核算：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額

企業(yè)取得的出口退稅款，會計核算：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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