增值稅征稅范圍及稅率_2023年涉稅服務實務基礎知識點
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涉稅服務實務的考試，越來越突出“實務”性，簡答題和綜合題考核的知識點跨章節(jié)特征顯著。考生在備考時也要嘗試將知識點串聯起來，這樣在做題時就不會覺得混亂。東奧會計在線在下文中為各位整理了稅務師《涉稅服務實務》科目在基礎階段的高頻考點，快來打卡學習吧！
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【內容導航】
增值稅征稅范圍及稅率
【所屬章節(jié)】
第四章 貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核
【知識點】增值稅征稅范圍及稅率
增值稅征稅范圍及稅率
（一）基本范圍
范圍 | 注意事項 |
銷售貨物 | 貨物：指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內 |
進口貨物 | 只要是報關進口的應稅貨物，均屬于增值稅征稅范圍，除享受免稅政策的貨物外，在進口環(huán)節(jié)均需要繳納增值稅 |
提供加工、 修理修配勞務 | （1）加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務 （2）修理、修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務 （3）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工修理修配勞務，不包括在內 |
銷售服務 | 包括交通運輸服務、電信服務、郵政服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務 |
銷售 無形資產 | （1）是指有償轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動 （2）無形資產包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產 |
銷售不動產 | 是指有償轉讓不動產所有權的業(yè)務活動 |
（二）基本條件：四個
1.發(fā)生在中華人民共和國境內
2.經營性的業(yè)務活動
3.為他人提供的
4.有償的
（三）特殊規(guī)定
1.單用途/多用途商業(yè)預付卡
環(huán)節(jié) | 業(yè)務內容 | 增值稅處理 |
預售環(huán)節(jié) | 售卡方/支付機構（發(fā)卡或售卡企業(yè)）銷售單/多用途卡，或者接受持卡人充值取得的預收資金 | （1）不繳納增值稅 （2）向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票 |
使用環(huán)節(jié) | 持卡人使用單/多用途卡購買貨物或服務時 | 銷售方/特約商戶應按照現行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票 |
結算環(huán)節(jié) | 售卡方/支付機構辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等收入 | 按照現行規(guī)定繳納增值稅 |
銷售方/特約商戶在收到售卡方/支付機構結算的銷售款時 | 應向售卡方/支付機構開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票 |
售卡方/支付機構從銷售方/特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單/多用途卡或接受單/多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>
2.視同銷售行為
一般納稅人發(fā)生視同銷售行為，應確認銷項稅額，同時，對應的進項稅額可以按規(guī)定抵扣。
（1）下列行為視同銷售貨物：
①將貨物交付其他單位或者個人代銷。
②銷售代銷貨物。
③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。
④將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。
⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。
⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。
⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或投資者。
⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。
（2）下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：
①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
②根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于用于公益事業(yè)的服務，不征收增值稅。
②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
③財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
（四）不征收增值稅的項目
1.財政補貼收入
（1）納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。
（2）納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
2.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金，不征收增值稅。
3.納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓行為，不征收增值稅。
（五）適用稅率
1.納稅人銷售貨物、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物，除另有規(guī)定外，適用稅率為13%。
2.納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口規(guī)定貨物，適用稅率為9%。
適用9%稅率的貨物：糧食等農產品、食用植物油、食用鹽；自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、沼氣、二甲醚；圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農藥、農膜、農機等。
3.納稅人銷售上述之外的服務、無形資產，適用稅率為6%。
4.納稅人出口貨物、勞務或者境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，除另有規(guī)定外，稅率為零。
5.兼營行為
納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產（簡稱“應稅銷售行為”）適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
（1）兼有不同稅率的應稅銷售行為，從高適用稅率。
（2）兼有不同征收率的應稅銷售行為，從高適用征收率。
（3）兼有不同稅率和征收率的應稅銷售行為，從高適用稅率。
6.混合銷售
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。
7.具有混合銷售特征但按兼營處理的行為
（1）納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率計算納稅。（按兼營處理）
（2）一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（按兼營處理）
（3）一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（按兼營處理）
注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》高效基礎班授課講義
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