不征稅收入的審核_2022年涉稅服務實務基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：楊晨2022-08-10 17:50:59

不征稅收入的審核

免稅收入

智慧源于勤奮，偉大出自平凡。想要順利通過稅務師考試，掌握稅務師重要知識點是十分重要的。下文為《涉稅服務實務》科目基礎階段的必備知識點，希望大家能夠仔細閱讀，認真記憶！

【內容導航】

不征稅收入的審核

【所屬章節】

第五章所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

【知識點】不征稅收入的審核

不征稅收入的審核

1.財政撥款。

其是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

2.行政事業性收費、政府性基金。

第一環節：收取時判斷是否屬于不征稅收入。

（1）對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

（2）企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。

第二環節：繳納時是否可以按規定在企業所得稅前扣除。

（1）企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（2）企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

3.國務院規定的其他不征稅收入。

國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

財政性資金作為不征稅收入或征稅收入的辨析表

不征稅收入	征稅收入	備注
（1）企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金	企業取得的其他各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額	財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收
（2）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外	企業取得的其他各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額

4.企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

①企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

5.企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第6年的應稅收入總額。計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

6.企業按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據企業銷售貨物、提供勞務服務的數量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發生制原則確認收入。除上述情形外，企業取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入。（新增）

7.增值稅稅收優惠：是否計入企業所得稅不征稅收入的規定。

（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退。

符合條件的軟件企業按規定取得的即征即退增值稅稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

同時，取得的即征即退增值稅稅款用于研發形成的費用和無形資產，不得在計算應納稅所得額時扣除或攤銷。

（2）自2008年1月1日起，核力發電企業取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業所得稅。