消費稅納稅申報代理與納稅審核_2022年涉稅服務實務基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：楊晨2022-07-26 11:43:10

消費稅納稅申報代理與納稅審核

消費稅征稅范圍的審核

智慧源于勤奮，偉大出自平凡。想要順利通過稅務師考試，掌握稅務師重要知識點是十分重要的。下文為《涉稅服務實務》科目基礎階段的必備知識點，希望大家能夠仔細閱讀，認真記憶！

【內(nèi)容導航】

消費稅納稅申報代理與納稅審核

【所屬章節(jié)】

第四章貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】消費稅納稅申報代理與納稅審核

消費稅納稅申報代理與納稅審核

一、消費稅納稅申報

消費稅納稅申報是指納稅人按照消費稅納稅申報要求，計算當期應納消費稅額，填制消費稅納稅申報表，在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關報送納稅申報資料，履行消費稅納稅申報義務。

二、消費稅納稅環(huán)節(jié)的審核

消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人。

消費稅的征稅環(huán)節(jié)除生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)，還包括零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)。

不同應稅消費品的征稅環(huán)節(jié)和計稅方式

征稅環(huán)節(jié)	應稅消費品	計稅方式
批發(fā)環(huán)節(jié)	卷煙（加征）	復合計稅
零售環(huán)節(jié)	金銀鉑鉆，超豪華小汽車（加征）	從價定率
生產(chǎn)銷售、進口、委托加工環(huán)節(jié)	除金銀鉑鉆外，其他所有的應稅消費品	卷煙、白酒：復合計稅成品油、啤酒、黃酒：從量定額其他應稅消費品：從價定率

（一）對生產(chǎn)應稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅

1.通常情況下，消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點。

2.納稅人生產(chǎn)應稅消費品，除了直接對外銷售應征消費稅外，將生產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。

（二）對委托加工應稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

1.辨析真委托與假委托

“真委托”：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。

“假委托”：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

2.“真委托”業(yè)務中，委托方與受托方涉稅情形

3.委托加工應稅消費品消費稅基本規(guī)定

委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

納稅人委托個人加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費稅。

4.受托方（非個人）代收代繳消費稅

（1）交貨時代收代繳委托方消費稅稅款。

（2）沒有履行代收代繳義務的，稅務機關向委托方追繳稅款，對受托方處應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

（3）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格（不含增值稅）計算納稅：

計稅辦法	應代收代繳稅額
從價定率	同類消費品銷售額×比例稅率
復合計稅	同類消費品銷售額×比例稅率+委托加工收回數(shù)量×定額稅率

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅：

計稅辦法	組成計稅價格	應代收代繳稅額
從價定率	（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）	組成計稅價格×比例稅率
復合計稅	（材料成本+加工費+委托加工收回數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）	組成計稅價格×比例稅率+委托加工收回數(shù)量×定額稅率

5.委托方收回應稅消費品后的處理

（1）以不高于受托方的計稅價格直接出售的，不再繳納消費稅；

（2）以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅；

（3）委托加工的應稅消費品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品銷售且符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅稅款可以按生產(chǎn)領用數(shù)量扣除。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》基礎精講班授課講義

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