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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅會(huì)計(jì)核算—銷(xiāo)項(xiàng)稅額相關(guān)事項(xiàng)的核算

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅會(huì)計(jì)核算—銷(xiāo)項(xiàng)稅額相關(guān)事項(xiàng)的核算

增值稅會(huì)計(jì)核算—銷(xiāo)項(xiàng)稅額相關(guān)事項(xiàng)的核算

一、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)專(zhuān)欄(★★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

3.一般納稅人采用一般計(jì)稅方法銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票并作相反的會(huì)計(jì)分錄。

【提示】一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。

4.銷(xiāo)售退回及折讓銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人銷(xiāo)售貨物并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，在發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或折讓時(shí)，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，可從發(fā)生銷(xiāo)貨退回、折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。

未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得沖減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

5.租賃業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

6.包裝物及沒(méi)收押金銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

(1)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

按稅法規(guī)定，銷(xiāo)售包裝物，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。

不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)，隨同產(chǎn)品一并銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)處理參考“銷(xiāo)售產(chǎn)品”。

(2)包裝物押金

二、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)專(zhuān)欄(★★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

2.賬務(wù)處理

發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、工程施工等

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許扣減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、工程施工等

【提示1】“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”專(zhuān)欄只核算一般納稅人一般計(jì)稅方法下，因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【提示2】金融商品轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”核算，單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”進(jìn)行核算反映。

【提示3】一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目扣除銷(xiāo)售額而減少的增值稅，不通過(guò)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”專(zhuān)欄核算，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。

三、應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額明細(xì)科目(★)

1.核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。

2.稅法和會(huì)計(jì)銷(xiāo)售額確認(rèn)時(shí)間的差異：

(1)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間早于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間：

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

(2)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

而按照“建造合同”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，核算確認(rèn)收入的時(shí)間在實(shí)際收款前。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí):

借記“應(yīng)收賬款”等科目，

貸記“工程結(jié)算”

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等科目。

企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等科目。

待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，

應(yīng)借記“銀行存款”等科目，

貸記“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等科目。

賬務(wù)處理為：

(1)辦理結(jié)算時(shí)：

借：應(yīng)收賬款等

貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

(2)實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金：

借：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)收賬款等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

四、商業(yè)批發(fā)企業(yè)增值稅的核算(★★)

(一)供應(yīng)階段

1.國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)一般商品

借：在途物資、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

2.國(guó)內(nèi)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：在途物資、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

【提示】農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額一般采用計(jì)算抵扣

3.進(jìn)口商品

采購(gòu)成本包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)和應(yīng)繳納的關(guān)稅。若進(jìn)口商品是消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，采購(gòu)成本還包括消費(fèi)稅

4.購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生短缺

管理不善等原因造成

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

【提示】自然災(zāi)害等不可抗力原因造成的，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

(二)銷(xiāo)售階段

1.一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

【提示】發(fā)生銷(xiāo)售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄

2.視同銷(xiāo)售——委托代銷(xiāo)商品

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

3.視同銷(xiāo)售——銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品

(1)銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(2)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)費(fèi)收入：

借：應(yīng)付賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(3)收到委托單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并支付貨款：

借：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

五、商業(yè)零售企業(yè)增值稅的核算(★★)

商業(yè)零售企業(yè)庫(kù)存商品的核算采用“售價(jià)記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制”。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）