備戰(zhàn)稅務(wù)師考試的小伙伴們，有人說：“積極思考造就積極人生，消極思考造就消極人生。”其實(shí)備考也是這樣，積極向上、充滿自信地學(xué)習(xí)，更容易取得好結(jié)果。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

發(fā)票的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第五章-發(fā)票領(lǐng)用和審核代理

【知識點(diǎn)】發(fā)票的審核

發(fā)票的審核

一、取得發(fā)票的基本要求

1.取得與經(jīng)營活動相符的發(fā)票。

所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

2.使用發(fā)票時不得發(fā)生的行為

(1)任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。

(2)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票。

(3)不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。

(4)禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。

(5)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸。

3.發(fā)票的真?zhèn)舞b別

偽造的虛假發(fā)票，不能作為財(cái)務(wù)核算、稅前扣除等有效憑證，發(fā)票的真?zhèn)舞b別是發(fā)票使用審核的首要內(nèi)容。

發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b別方法：

(1)依據(jù)發(fā)票的防偽措施鑒別。

(2)通過發(fā)票查驗(yàn)平臺查驗(yàn)。

https://inv-veri.chinatax.gov.cn/

(3)申請稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行鑒別。

二、取得發(fā)票的合法有效審核

取得的發(fā)票符合規(guī)定，才是合法有效的憑證，才能用于會計(jì)核算、增值稅抵扣和稅前扣除。

1.審核發(fā)票記載的業(yè)務(wù)真實(shí)性

2.審核發(fā)票開具的規(guī)范性

(1)購買方信息是否相符。

(2)發(fā)票的內(nèi)容是否填寫齊全。

(3)發(fā)票專用章是否按規(guī)定加蓋。

(4)發(fā)票的填寫是否符合規(guī)范。

(5)發(fā)票的備注欄是否按規(guī)定注明。

3.審核發(fā)票開具的內(nèi)容邏輯性

(1)適用稅率或征收率是否準(zhǔn)確。

(2)計(jì)量單位是否符合常規(guī)。

(3)單價(jià)是否大幅偏離公允價(jià)值。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣或出口退稅的發(fā)票認(rèn)證

1.認(rèn)證方式

(1)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

(2)掃描增值稅專用發(fā)票或機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上傳遠(yuǎn)程認(rèn)證方式。

(3)2016年起對納稅信用A級取消認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。隨后擴(kuò)大到納稅信用B級及其他納稅人。

(4)2018年收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票作為抵扣憑證，登錄本省增值稅發(fā)票平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣的通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票信息。

(5)2019年3月1日起，取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍擴(kuò)大至全部一般納稅人。一般納稅人取得增值稅發(fā)票后，可自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。

2.認(rèn)證有效期限

(1)自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或出口退稅。

(2)自2018年1月1日起，增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360內(nèi)登陸本省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票信息。

3.逾期認(rèn)證

一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證、確認(rèn)或者稽核比對的(逾期認(rèn)證的)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由省級稅務(wù)局認(rèn)證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

客觀原因包括如下類型：

(1)因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期。

(2)增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期。

(3)有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。

(4)買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。

(5)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。

(6)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

4.逾期申報(bào)抵扣

(1)一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣。

(2)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣。

(3)屬于真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)一般納稅人除客觀原因規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

客觀原因包括如下類型：

(1)因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣。

(2)有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報(bào)抵扣。

(4)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣。

(5)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

四、增值稅專用發(fā)票丟失

1.丟失抵扣聯(lián)

(1)如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

(2)如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

2.丟失發(fā)票聯(lián)

可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

3.丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)

(1)如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

(2)如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

五、走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定處理

走逃(失聯(lián))企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。

根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃(失聯(lián))企業(yè)。

1.走逃(失聯(lián))企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證(簡稱異常憑證)范圍：

(1)商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的。

生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

(2)直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報(bào)的。

2.增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅。

已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。

經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

3.異常憑證由開具方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)推送至接受方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，人生沒有回頭路，如果現(xiàn)在不付出努力，未來就不會取得成功，只有不斷努力前進(jìn)的人，才能一直走向成功。

(注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

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