2019年《涉稅服務實務》預習考點：商業零售企業增值稅的核算
稅務師報名將于4月中旬開始，目前具體的時間還未確定，考生們可以在備考的同時關注報名信息，小編為大家整理了預習階段知識點，供大家學習。
【內容導航】
商業零售企業增值稅的核算
【所屬章節】
本知識點屬于《涉稅服務實務》專題一-涉稅會計核算
【知識點】商業零售企業增值稅的核算
商業零售企業增值稅的核算
商業零售企業庫存商品的核算采用“售價記賬，實物負責制”。
1.一般購進商品業務的賬務處理
（1）采購時
借：在途物資【不含稅進價】
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
（2）商品入庫時
借：庫存商品【含稅售價】
貸：在途物資【不含稅進價】
商品進銷差價【含稅的進銷差價】
商品進銷差價包括：
a.不含稅的進價與不含稅的售價之間的差額；
b.向消費者(或購買者)收取的增值稅額。
2.進貨退出的賬務處理
發生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應調整“商品進銷差價”科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。
3.商業零售企業銷售商品增值稅的賬務處理
（1）零售企業銷售商品時：
借：銀行存款
貸：主營業務收入【含增值稅售價】
同時結轉成本：
借：主營業務成本【金額與收入相同】
貸：庫存商品
（2）計算出銷項稅額，將商品銷售收入調整為不含稅收入
借：主營業務收入
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
（3）月末，按含稅的商品進銷差價率計算已銷商品應分攤的進銷差價，根據計算出來的已銷商品應分攤的進銷差價，調整商品銷售成本。
借：商品進銷差價
貸：主營業務成本
商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價金額+本期購入庫存商品進銷差價金額)÷(期初庫存商品售價+本期購入庫存商品售價)×100%
本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率
人生就像賽跑，不在乎你是否第一個到達盡頭，而在乎你有沒有跑完全程。稅務師考試備考，考生們要堅持住，只有走到終點，才能獲取成功！
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