2015《涉稅服務實務》重要考點：稅款征收措施

　　【小編導言】我們一起來學習2015《涉稅服務實務》重要考點：稅款征收措施。

　　【內容導航】：

　　稅款征收措施

　　本考點屬于《涉稅服務實務》第二章稅務管理概述第二節稅收征收管理程序及要求的內容。

　　【重要考點】：

　　稅款征收措施(注意不同于稅款征收方式)

　　1.由主管稅務機關調整應納稅額

　　納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：(重點掌握)

　　(1)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(6)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　2.關聯企業納稅調整(重點)：納稅人與關聯企業業務往來時，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用;不照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收或者所得的，稅務機關有權進行合理的調整。

　　3.責令繳納(重點)

　　對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納;不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　4.責令提供納稅擔保(重點)

　　稅務機關有根據(注意，不是有證據，一般是指符合邏輯的判斷)認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期前責令納稅人限期繳納應納稅額，在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可責成納稅人提供納稅擔保。

　　5.采取稅收保全措施(重中之重)

　　承接上述第4點，納稅人拒絕提供納稅擔保或無力提供納稅擔保的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產。

　　納稅人在規定的期限內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施;限期期限內仍未繳納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內。必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

　　6.采取強制執行措施(重中之重)

　　從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：

　　(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。

　　(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品不在強制執行措施范圍之內。(同保全措施)

　　稅務機關采取強制執行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。

　　【提示1】稅款、滯納金同時強制執行。

　　【提示2】罰款是否可以同時強制執行?如何理解?

　　《征管法》88條：當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第四十條規定的強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。

　　【提示3】保全措施并不是強制執行措施的必經前置程序，實踐中，有可能先采取稅收保全措施然后再采取強制執行措施，也有可能未采取稅收保全措施，而是直接采取強制執行措施。