2015《稅務代理實務》預習知識點：征稅對象的審核

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅務代理實務》預習知識點：征稅對象的審核。

　　【內容導航】：

　　(一)居民企業的征稅對象

　　(二)非居民企業的征稅對象

　　本知識點屬于《稅務代理實務》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第一節企業所得稅納稅申報和納稅審核的內容。

　　【基礎考點】：征稅對象的審核

　　(一)居民企業的征稅對象

　　居民企業應就其來源于境內、境外的所得作為征稅對象。(稅率：25%)

　　(二)非居民企業的征稅對象

　　1.非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當①就其機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及②發生在中國境外但與其機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

　　例如：①美國境內醫藥公司(非居民企業)，在中國北京設立辦事處，在北京授權境內企業使用其技術，取得了境內企業支付的特許權使用費。(稅率：25%)

　　②美國境內醫藥公司(非居民企業)，在中國北京設立辦事處，在北京授權韓國境內企業使用其技術，取得了韓國境內企業的支付的特許權使用費。(稅率：25%)

　　2.非居民企業①在中國境內未設立機構、場所的，或者雖②設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于境內的所得繳納企業所得稅。

　　例如：①美國境內醫藥公司(非居民企業)，在中國未設立辦事處，在美國境內授權境內企業使用其技術，取得了境內企業支付的特許權使用費。(預提所得稅：20%稅率，減按10%)

　　②美國境內醫藥公司(非居民企業)，在中國北京設立辦事處，在美國境內授權境內上海企業使用其技術，取得了境內上海企業支付的特許權使用費(上海支付的使用費與北京辦事處沒有實際聯系，相當于在中國境內沒設立機構)。(預提所得稅：20%稅率，減按10%)

　　3.所得來源的確定，按照以下原則確定：(主要是為了區分境內所得還是境外所得)

　　①銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。

　　交易活動發生在境外，屬于境外所得;

　　交易活動發生在境內，屬于境內所得。

　　②提供勞務所得，按照勞務發生地確定。

　　勞務發生在境外，屬于境外所得;

　　勞務發生在境內，屬于境內所得。

　　③轉讓財產所得：

　　不動產轉讓所得按照不動產所在地確定;

　　營業稅：由于“所銷售或者出租的不動產在境內”，所以屬于在中國境內銷售不動產，應納繳納營業稅。

　　企業所得稅：由于不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，所以屬于境內所得，應當繳納企業所得稅。

　　動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定;

　　權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定;

　　④股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定;

　　⑤利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;

　　營業稅：由于所轉讓的無形資產的接受單位在境內，支付時，應扣繳營業稅(100×5%)。

　　其他稅：城建稅、教育費附加、印花稅。

　　所得稅：由于負擔、支付所得的企業在境內，屬于境內所得，所以應扣繳企業所得稅(預提所得稅：100×10%)。

　　⑥其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

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