2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第六章企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算第一節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

　　本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

　　本科目還核算企業(yè)按其他規(guī)定繳納的教育費(fèi)附加、保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

　　企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等，不在本科目核算。

　　本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，增值稅三個(gè)二級(jí)科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。“應(yīng)交增值稅”還設(shè)計(jì)9個(gè)專欄進(jìn)行核算。

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

借方欄目	貸方欄目
1.進(jìn)項(xiàng)稅額	1.銷項(xiàng)稅額
2.已交稅金	2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
3.減免稅款	3.出口退稅
4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額	4.轉(zhuǎn)出多交增值稅
5.轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　提示：不包含“營(yíng)改增”涉及到的相關(guān)科目，“營(yíng)改增”涉及的相關(guān)內(nèi)容在第八章詳細(xì)講解。

　　（一）“應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目(非常重要，重點(diǎn)掌握)

　　提示：以手表這個(gè)商品為例，講述各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅，便于考生理解增值稅的來(lái)龍去脈。

　　圖解一：

　　材料生產(chǎn)企業(yè)如何理解增值稅?

　　銷售時(shí)收取了200元的價(jià)款，另外，還要代收代繳34元的增值稅。

　　收取增值稅時(shí)：

　　借：銀行存款 34

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 34

　　這里假定沒(méi)有上一環(huán)節(jié)，即沒(méi)有支付過(guò)增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額為0。

　　應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=34-0=34(元)。

　　向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi) 34

　　　　貸：銀行存款 34

　　手表生產(chǎn)企業(yè)如何理解增值稅?

　　購(gòu)買材料時(shí)不僅要支付材料價(jià)款200元，還要另外支付材料增值稅34元。

　　支付增值稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 34

　　　　貸：銀行存款 34

　　圖解二：

　　手表生產(chǎn)企業(yè)如何理解增值稅?

　　銷售時(shí)收取了500元手表的價(jià)款，另外，要代收代繳手表85元的增值稅。

　　收取增值稅時(shí)：

　　借：銀行存款 85

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 85

　　由于手表生產(chǎn)企業(yè)在購(gòu)買材料時(shí)，支付了材料廠家34元的增值稅，要補(bǔ)償?shù)簟Ｋ�以，�?yīng)繳納51元(85-34)，即收了商場(chǎng)85元的增值稅補(bǔ)償上一環(huán)節(jié)支付給材料廠家的增值稅34元，將剩下的51元交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=85-34=51(元)

　　繳納稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi) 51

　　　　貸：銀行存款 51

　　商場(chǎng)如何理解增值稅?

　　購(gòu)進(jìn)手表時(shí)不僅要支付手表價(jià)款500元，還要另外支付手表增值稅85元。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 85

　　　　貸：銀行存款 85

　　圖解三：

　　商場(chǎng)如何理解增值稅?

　　不允許開(kāi)專用發(fā)票，只能開(kāi)普通發(fā)票。銷售時(shí)收取了1170元的價(jià)稅合計(jì)款，其中，1000元是收取的價(jià)款，170元是向消費(fèi)者收取的增值稅。

　　收取增值稅時(shí)：

　　借：銀行存款 170

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 170

　　由于購(gòu)買手表時(shí)，已經(jīng)支付了廠家85元的增值稅，要抵償?shù)簦�還要交85元(170-85)的增值稅，即收了消費(fèi)者170元的增值稅補(bǔ)償上一環(huán)節(jié)支付的增值稅85元后，將剩余的85元交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=170-85=85(元)。

　　交稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi) 85

　　　　貸：銀行存款 85

　　(二)“未交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目(掌握)

　　核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額(包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款)，轉(zhuǎn)入多預(yù)繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

　　月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　　　貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅

　　1.一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”核算。

　　2.一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問(wèn)題。

　　(1)對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　(2)對(duì)“增值稅欠稅稅額”與“期末留抵稅額”進(jìn)行比較，按兩者較小的金額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　　(三)“增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶(重要，掌握)

　　增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶。

　　1.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目(補(bǔ)稅);

　　2.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目(抵稅);

　　3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無(wú)余額。

　　(四)應(yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　1.消費(fèi)稅

　　以小轎車為例，理解增值稅及消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁過(guò)程(假定消費(fèi)稅稅率為40%)。

　　2.營(yíng)業(yè)稅

　　以酒店為例，理解營(yíng)業(yè)稅的轉(zhuǎn)嫁過(guò)程。

　　3.資源稅

　　原油、天然氣：改為按銷售額征收資源稅。

　　4.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

　　計(jì)提應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時(shí)，

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅(7%、5%、1%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加(3%)

　　5.出售不動(dòng)產(chǎn)，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　(五)應(yīng)繳所得稅

　　1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　2.繳納時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　　　貸：銀行存款等

　　(六)應(yīng)繳土地增值稅

　　1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)，應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　2.其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附屬物的一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　(七)應(yīng)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅

　　(注意：印花稅不通過(guò)該“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算)

　　(八)應(yīng)繳個(gè)人所得稅

　　(九)應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　　　貸：銀行存款等

　　(十)應(yīng)繳保險(xiǎn)保障基金

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——保險(xiǎn)保障基金

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——保險(xiǎn)保障基金

　　　　貸：銀行存款

　　(十一)應(yīng)繳印花稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅。

　　1.印花稅

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：銀行存款

　　2.契稅

　　借：固定資產(chǎn)(購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn))

　　　　無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))

　　　　貸：銀行存款

　　3.車輛購(gòu)置稅

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　4.耕地占用稅

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

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