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我國(guó)非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理（掌握）

（一）基本定義

1.存款機(jī)構(gòu)是指在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中吸收存款的機(jī)構(gòu)。

2.托管機(jī)構(gòu)是指近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的20%以上來(lái)源于為客戶持有金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。

3.投資機(jī)構(gòu)是指符合以下條件之一的機(jī)構(gòu)：

（1）近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來(lái)源于為客戶投資、運(yùn)作金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算；

（2）近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來(lái)源于投資、再投資或者買(mǎi)賣金融資產(chǎn)，且由存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或者本項(xiàng)第（1）條所述投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理并作出投資決策的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算；

（3）證券投資基金、私募投資基金等以投資、再投資或者買(mǎi)賣金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實(shí)體。

4.特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)

是指開(kāi)展有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或者年金業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》所稱保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是指上一公歷年度內(nèi)，保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)和年金合同的收入占總收入比重50%以上的機(jī)構(gòu)，或者在上一公歷年度末擁有的保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)和年金合同的資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的機(jī)構(gòu)。

5.金融資產(chǎn)

包括證券、合伙權(quán)益、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán)。

6.金融賬戶

包括存款賬戶和托管賬戶。

7.其他賬戶

是指符合以下條件之一的賬戶：

（1）投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益，包括私募投資基金的合伙權(quán)益和信托的受益權(quán)。

（2）具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同。

8.非居民

非居民是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

9.非居民金融賬戶

非居民金融賬戶是指在我國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立或者保有的、由非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進(jìn)行管理。

10.消極非金融機(jī)構(gòu)

11.控制人

12.關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)

13.存量賬戶

14.新開(kāi)賬戶

是指2017年7月1日以后在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的，除存量個(gè)人賬戶和存量機(jī)構(gòu)賬戶外，由個(gè)人或者機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶，包括新開(kāi)個(gè)人賬戶和新開(kāi)機(jī)構(gòu)賬戶。

（二）新開(kāi)個(gè)人賬戶盡職調(diào)查

1.個(gè)人開(kāi)立賬戶時(shí)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獲取由賬戶持有人簽署的稅收居民身份聲明文件（以下簡(jiǎn)稱“聲明文件”），識(shí)別賬戶持有人是否為非居民個(gè)人。

2.金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)開(kāi)戶資料（包括通過(guò)反洗錢(qián)客戶身份識(shí)別程序收集的資料），對(duì)聲明文件的合理性進(jìn)行審核，主要確認(rèn)填寫(xiě)信息是否與其他信息存在明顯矛盾。

3.識(shí)別為非居民個(gè)人的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收集并記錄報(bào)送所需信息。

4.金融機(jī)構(gòu)知道或者應(yīng)當(dāng)知道新開(kāi)個(gè)人賬戶情況發(fā)生變化導(dǎo)致原有聲明文件信息不準(zhǔn)確或者不可靠的，應(yīng)當(dāng)要求賬戶持有人提供有效聲明文件。賬戶持有人自被要求提供之日起90日內(nèi)未能提供聲明文件的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其賬戶視為非居民賬戶管理。

（三）新開(kāi)機(jī)構(gòu)賬戶盡職調(diào)查

1.機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶時(shí)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獲取由該機(jī)構(gòu)授權(quán)人簽署的聲明文件，識(shí)別賬戶持有人是否為非居民企業(yè)和消極非金融機(jī)構(gòu)。聲明文件應(yīng)當(dāng)作為開(kāi)戶資料的一部分，聲明文件相關(guān)信息可并入開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)中。

2.金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)開(kāi)戶資料（包括通過(guò)反洗錢(qián)客戶身份識(shí)別程序收集的資料）或者公開(kāi)信息對(duì)聲明文件的合理性進(jìn)行審核，主要確認(rèn)填寫(xiě)信息是否與其他信息存在明顯矛盾。

3.識(shí)別為非居民企業(yè)的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收集并記錄報(bào)送所需信息。

4.識(shí)別為消極非金融機(jī)構(gòu)的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)反洗錢(qián)客戶身份識(shí)別程序收集的資料識(shí)別其控制人，并且獲取機(jī)構(gòu)授權(quán)人或者控制人簽署的聲明文件，識(shí)別控制人是否為非居民個(gè)人。

5.金融機(jī)構(gòu)知道或者應(yīng)當(dāng)知道新開(kāi)機(jī)構(gòu)賬戶情況發(fā)生變化導(dǎo)致原有聲明文件信息不準(zhǔn)確或者不可靠的，應(yīng)當(dāng)要求機(jī)構(gòu)授權(quán)人提供有效聲明文件。機(jī)構(gòu)授權(quán)人自被要求提供之日起90日內(nèi)未能提供聲明文件的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其賬戶視為非居民賬戶管理。

（四）無(wú)須開(kāi)展盡職調(diào)查的賬戶

1.同時(shí)符合下列條件的退休金賬戶：

（1）受政府監(jiān)管；（2）享受稅收優(yōu)惠；（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)賬戶相關(guān)信息；（4）達(dá)到規(guī)定的退休年齡等條件時(shí)才可取款；（5）每年繳款不超過(guò)五萬(wàn)美元，或者終身繳款不超過(guò)一百萬(wàn)美元。

2.同時(shí)符合下列條件的社會(huì)保障類賬戶：

（1）受政府監(jiān)管；（2）享受稅收優(yōu)惠；（3）取款應(yīng)當(dāng)與賬戶設(shè)立的目的相關(guān)，包括醫(yī)療等；（4）每年繳款不超過(guò)五萬(wàn)美元。

3.同時(shí)符合下列條件的定期人壽保險(xiǎn)合同：

（1）在合同存續(xù)期內(nèi)或者在被保險(xiǎn)人年滿九十歲之前（以較短者為準(zhǔn)），至少按年度支付保費(fèi)，且保費(fèi)不隨時(shí)間遞減；（2）在不終止合同的情況下，任何人均無(wú)法獲取保險(xiǎn)價(jià)值；（3）合同解除或者終止時(shí)，應(yīng)付金額（不包括死亡撫恤金）在扣除合同存續(xù)期間相關(guān)支出后，不得超過(guò)為該合同累計(jì)支付的保費(fèi)總額；（4）合同不得通過(guò)有價(jià)方式轉(zhuǎn)讓。

4.為下列事項(xiàng)而開(kāi)立的賬戶：

（1）法院裁定或者判決；（2）不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)的銷售、交易或者租賃；（3）不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款情況下，預(yù)留部分款項(xiàng)便于支付與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的稅款或者保險(xiǎn)；（4）專為支付稅款。

5.同時(shí)符合下列條件的存款賬戶：

（1）因信用卡超額還款或者其他還款而形成，且超額款項(xiàng)不會(huì)立即返還賬戶持有人；（2）禁止賬戶持有人超額還款五萬(wàn)美元以上，或者賬戶持有人超額還款五萬(wàn)美元以上的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)返還賬戶持有人。

6.上一公歷年度余額不超過(guò)一千美元的休眠賬戶。休眠賬戶是滿足下列條件之一的賬戶（不包括年金合同）：

（1）過(guò)去三個(gè)公歷年度中，賬戶持有人未向金融機(jī)構(gòu)發(fā)起任何與賬戶相關(guān)的交易；（2）過(guò)去六個(gè)公歷年度中，賬戶持有人未與金融機(jī)構(gòu)溝通任何與賬戶相關(guān)的事宜；（3）對(duì)于具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同，在過(guò)去六個(gè)公歷年度中，賬戶持有人未與金融機(jī)構(gòu)溝通任何與賬戶相關(guān)的事宜。

7.其他賬戶

（1）由我國(guó)政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊(duì)、武警部隊(duì)、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)、社區(qū)委員會(huì)、社會(huì)團(tuán)體等單位持有的賬戶；由軍人（武裝警察）持軍人（武裝警察）身份證件開(kāi)立的賬戶。

（2）政策性銀行為執(zhí)行政府決定開(kāi)立的賬戶。

（3）保險(xiǎn)公司之間的補(bǔ)償再保險(xiǎn)合同。

所屬章節(jié)：第三章 國(guó)際稅收

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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